Трансфертное ценообразование

Ст. 40 и 20 НК.

Трансфертное ценообразование – это ценообразование между взаимозависимыми (связанными) лицами, которое ведет к искажению рыночных цен между этими компаниями.

Это понятие, как правило, формулируется в налоговом законодательстве. Трансфертные цены не всегда направлены на уклонение от уплаты налогов. Они являются в ряде случаев бизнес - потребностью по управлению финансовыми потоками внутри холдинга.

Если все компании расположены в одном городе, у них одинаковый размер налогообложения, бюджету все равно. Не должно быть эрозии налоговой базы.

У нас на сегодняшний день реализована правозащитная концепция противодействия трансфертному ценообразованию. Применить ст. 40 очень трудно. Налогоплательщики выигрывают до 80 % споров по трансфертному ценообразованию.

Налоговый орган может пересмотреть цены налогоплательщика для целей налогообложения.

- Корректировка может быть применена не в любом случае, а только в отношении контролируемых сделок (п. 2 ст. 40).

-- Это сделки между взаимозависимыми лицами. Понятие их есть в ст. 20 НК. Это лица, которые оказывают влияние друг на друга через участие в капитале, как правило, не ниже 20 %, прямое или косвенное. П. 2 ст. 20 – суд может и по иным основаниям признать лиц взаимозависимыми. Есть определение КС № 441-О по компании Нева-7, где КС сказал, что применить иные основания можно только в том случае, если они предусмотрены законом.

-- Это сделки бартерные. На практике редко кто работает по таким сделкам.

-- Это сделки с колебанием цен в течение непродолжительного времени более чем на 20 %.

-- Это внешнеэкономические сделки.

П. 3 – 10 ст. 40 НК.

Действует презумпция рыночности цен, примененных налогоплательщиком.

Какие методы определения цен можно применить?

- метод сопоставимой рыночной цены

- п. 10 ст. 40 – метод последующей реализации

- «затраты плюс» - посчитают себестоимость продукции, посчитают среднюю рентабельность

На сегодняшний день прошел первое чтение законопроект. В первой части НК 142 статьи. Поправки о трансфертном ценообразовании по объему сопоставимы с первой частью НК.

Меняется все и существенно. Изменятся контролируемые сделки. Предлагается к ним относить сделки с взаимозависимыми лицами на сумму больше 1 млрд рублей.

Между взаимозависимыми лицами будут всегда контролироваться сделки, если это товар, который облагается налогом на добычу полезных ископаемых по адвалорной ставке.

Контролируемыми сделками будут сделки в области внешней торговли по биржевым товарам.

Внешнеторговые сделки с оффшорными юрисдикциями.

Меняется презумпция. Налогоплательщик будет доказывать, что его цены рыночные.

Появляется больше методов для определения рыночной цены. Метод распределенной прибыли. Метод сопоставимой рентабельности. Затратный метод.

Будет т.н. соглашение о трансфертном ценообразовании с налоговой службой о порядке определения рыночных цен.

НП_11_23.04.2010

ПРАВОВЫЕ ПРИЕМЫ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЯМИ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

План:

1) Правила недостаточной капитализации.

2) Судебные доктрины по противодействию уклонению от уплаты налогов.

ПРАВИЛА НЕДОСТАТОЧНОЙ КАПИТАЛИЗАЦИИ

Применяется в случаях, когда налогоплательщик заинтересован в выведении прибыли из компании посредством предоставления займов и выплаты процентов.

Например, российская компания заработала 100 единиц прибыли. Должна заплатить 20 единиц налога на прибыль. Потом выплачивает дивиденды по ставке 15 %. Совокупная налоговая нагрузка при отсутствии соглашения об устранении двойного налогообложения будет 35 %. Поэтому давно была выработана модель, когда иностранная компания - учредитель российской компании - предоставляет займ на 1000 единиц на 1 год под 10 % годовых. В результате проценты за год будут 100 единиц. Т.е. прибыль в размере 100 единиц можно выплатить посредством процентов, которые будут отнесены на затраты компании. Проценты при выплате при отсутствии соглашения облагаются по ставке 20 % у источника выплаты. Есть соглашения с некоторыми странами, по которым проценты не облагаются у источника выплаты. Например, есть соглашение с Голландией.

Правила недостаточной капитализации были предусмотрены в Европе.

Ст. 269 НК. Условия:

- Заем выдает компания, которая является учредителем (20 % контроль).

- Величина займа должна быть достаточно большой, она определяется в соотношении с собственным капиталом. Заем должен быть в три раза больше, чем собственный капитал.

В каждом отчетном периоде величина начисленных процентов переквалифицируется в дивиденды для целей налогообложения. Проценты уменьшают налогооблагаемую базу, а дивиденды - нет, они не относятся на расходы. При применении правил недостаточной капитализации у нас выплачиваемые 100 единиц не уменьшают налогооблагаемую базу. Будут облагаться у источника выплаты как дивиденды.

Наш законодатель ввел эти правила с 2002 г. В 2006 г. ввел поправки и указал, что правила применяются не только к иностранному займу, но и к займам между российскими компаниями, если они аффилированы с иностранной компанией. Теперь холдинги с иностранным участием дискриминированы. Сделано это было в целях обхода правил недостаточной капитализации.

Классические правила недостаточной капитализации родились в Европе. Они были разрушены Европейским судом справедливости. Дело "thin cap". Заемщики из стран ЕС посчитали, что национальное законодательство ряда государств противоречит свободе движения капитала, так как дискриминирует иностранных заемщиков. Европейский суд справедливости не сказал, что они подлежат применению, сказал, что они не могут применяться автоматически, а только тогда, когда имеют место притворные действия налогоплательщика (когда он маскирует дивиденды под проценты). Наша судебная практика упрощает ситуацию и считает, что если заем от той страны, где есть соглашение об избежании двойного налогообложения, не должны применяться правила недостаточной капитализации. По международному соглашению проценты - это проценты, не предусмотрена их переквалификация.

Есть в современных российских правилах о недостаточной капитализации элемент дискриминации иностранного капитала.