Принципы налогового планирования

1. Принцип законности. Налоговое планирование должно соответствовать духу и букве закона. Законность во многом определяется через призму судебной практики.

2. Принцип тщательного документального оформления хозяйственных операций. Налогоплательщику необходимо тщательно следить за оформлением договоров, первичных документов.

3. Принцип конфиденциальности. «Образ пирога». Есть разные слои – уровни налогового планирования. Принцип конфиденциальности обращает внимание на то, что если начинаешь использовать схему, надо держать это в тайне, иначе начинается тиражирование, что привлекает к себе внимание. Налоговые органы и суды начинают вырабатывать меры противодействия. Как правило, самые нижние, грубые уровни признаются незаконными. Тонко проработанные варианты, как правило, остаются незатронутыми.

4. Принцип приоритетного учета норм налогового законодательства при налоговом планировании. Именно налоговое законодательство задает налоговые последствия. Например, ст. 251 – вместо выплаты дивидендов дочерняя компания дарит средства материнской компании.

5. Принцип постоянного мониторинга законодательства и судебной практики. Практически по всем схемам рано или поздно начинается противодействие.

6. Принцип комплексного расчета экономии и потерь от налогового планирования. Нужно посчитать, а выгодно ли все это будет в итоге. Налоговое планирование, как правило, влечет увеличение издержек.

7. Принцип комплексной налоговой экономии. Его суть в том, что надо рассчитать эффект от налоговой оптимизации с учетом его влияния на разные налоги.

8. Принцип широкого набора инструментов налогового планирования.

ЭТАПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1. Выбор места расположения бизнеса. Размещение компании в той или иной юрисдикции.

2. Выбор организационно-правовой формы. В некоторых странах определенные организационно-правовые формы обладают преимуществами. ХО – 20 %, ИП – 13 %.

3. Выбор форм и методов ведения деятельности.

4. Выбор форм и методов размещения активов и прибыли.

НП_9_09.04.2010

АНТИОФШОРНОЕ ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ. ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ

План:

1. Понятие офшорной территории. Способы использования офшорных компаний в международном налоговом планировании.

2. Антиофшорное правовое регулирование.

3. Трансфертное ценообразование.

ПОНЯТИЕ ОФШОРНОЙ ТЕРРИТОРИИ. СПОСОБЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОФФШОРНЫХ КОМПАНИЙ В МЕЖДУНАРОДНОМ НАЛОГОВОМ ПЛАНИРОВАНИИ

Международный бизнес в сфере офшорных юрисдикций не просто развит. На счетах оффшорных компаний 2 - 5 триллионов долларов.

Признаками оффшорной территории является несколько моментов. Ст. 284 НК.

Офшорная территория - это государство или территория, предоставляющая льготный режим налогообложения или не раскрывающая и не предоставляющая информацию при проведении финансовых операций. Есть формальный признак - должна быть в списке, утвержденном Минфином. № 108-Н. 13.11.2007 г.

Признаки офшорной зоны:

1. Компания, получающая льготное налогообложение, зарегистрирована на этой территории, но бизнес здесь не ведет. Например, Сейшельские острова. Это отличие от низконалоговой территории. У нас было инициировано принятие ФЗ "О центре международного бизнеса Ингушетия" в 90-е гг. - была предусмотрена офшорная зона.

2. Льготное налогообложение.

3. Оффшорные компании не обязаны подавать отчетность в местные налоговые органы.

4. Конфиденциальность - это закрытость реестра. Есть механизмы обеспечения этой закрытости. Там реестр (или аналог реестра) ведут не государственные органы, а частные компании, получившие лицензию. Регистраторы заинтересованы в сохранении конфиденциальности. Был случай, когда Интерпол пытался получить раскрытие информации через Сейшельские острова, но не добился результата.

5. Простота создания. Например, на Ангилье есть онлайн регистрация за 15 минут.

6. Для поддержания офшорного статуса необходима уплата ежегодных взносов (несколько сотен долларов, небольшие). Например, на BVI зарегистрированы миллионы компаний.

С технической точки зрения регистрация офшорных компаний обычно происходит через агентов.

Покупая компанию, вы покупаете так называемую "полочную компанию". То есть все происходит через несколько часов. Стоимость примерно 800 долларов. И годовые платежи 700-800 долларов.

Эти компании будут "бумажными". Они только числятся в реестре в офшорной юрисдикции. Есть институт номинальных директоров. Например, у Роснефти есть компания на Джерси

Основные документы:

1. Сертификат об инкорпорации (который выдает регистрирующий орган).

2. Устав и (или) учредительный договор.

3. Решение или протокол об избрании директора.

4. Документ о выпуске акций. Некоторые офшорные юрисдикции из глубоких офшоров предоставляют такой правовой режим, как акции на предъявителя. На Сейшелах, Доминике, Панаме.

5. Доверенность от номинального директора на реального владельца компании.

6. Свидетельство об освобождении от налогов.

Список компаний (черный список): Ангилья, Андорра, Антигуа и Барбуда, Аруба, Бахрейн и др. в списке Минфина. Например, французский список короче. Франция от многих офшорных стран добилась соглашения о раскрытии информации.

Если вы работаете с компанией из черного списка, для вас будут неблагоприятные налоговые последствия.

Теперь многие страны распространили льготные налоговые режимы и для местных компаний. Тогда получается, что у них для всех нулевое налогообложение. Некоторые страны идут на раскрытие информации.

После терактов 11 сентября началась активная борьба с офшорами. Это связано с борьбой с терроризмом и отмыванием денег.

Некоторые банки вообще не работают с такими компаниями, некоторые требуют раскрытия информации о конечных бенефициарах. У многих чиновников РФ возникают проблемы с отмыванием денег. Пользуются доверенными лицами.

Это создает гораздо более низкий уровень конфиденциальности. Есть случаи раскрытия информации банками. Немецкое правительство купило диски с информацией одного швейцарского банка и на этом основании грозится предъявлять немецким гражданам претензии. Начались случаи явки с желанием заплатить налоги со стороны немецких граждан.

То есть стоимость покупки таких дисков окупилась.

У нас банк один раз раскрыл информацию о компании с BVI, когда преступная группировка похитила бизнесмена и потребовала выкуп. Деньги должны были быть заплачены на счет компании из BVI. А у Прибалтийского банка была информация о выгодоприобретателе. Банк раскрыл информацию о преступниках.

Если это акции на предъявителя, банк требует депонирования в сейфе этих документов.

Американский судья рассказал историю, что рассматривал дело, когда американский гражданин имел счет на Багамских островах. Его подозревали в налоговом мошенничестве. По сведениям его возможный доход зачислялся на счет в Багамском банке. Тогда американская служба отправила агента в командировку в этот банк. Менеджер банка вышел из комнаты и забыл телефон. Американский агент украл его телефон и улетел в Америку. Там изучили содержимое, увидели следы транзакций. Предъявили обвинение этому американскому гражданину. Это доказательство было получено с нарушением закона. Но судья сказал, что признал доказательство допустимым, так как не было сомнений в верности этой информации, так как речь шла не о преступлении, а только о вопросе по доначислениям по уплате налогов.

РЕДОМИЛИЦИРОВАНИЕ

Возможность смены юрисдикции инкорпорации. Например, вы зарегистрированы на Гренаде, а хотите уйти в Панаму. Можете это сделать. Офшорные юрисдикции, как правило, отпускают и принимают компании. В России это невозможно.

Офшорные компании классические нужно отличать от низконалоговых юрисдикций. Есть страны, которые не входят в черные списки, но предоставляют не в целом, а для отдельных операций интересные режимы налогообложения. Например, Голландия по роялти. Наиболее удобный инструмент для ведения бизнеса с Китаем - компании в Гонконге. Во Франции Гонконга в черном списке нет. Он не освобождает полностью от налогов и раскрывает информацию. Тот же режим есть в Швейцарии. Швейцария - это не офшорная и не низконалоговая страна, но если товар туда не заезжает, просто идет трейдинг через швейцарскую компанию, этот доход может быть освобожден от налогообложения.

Или, например, в Лихтенштейне есть правило, что полученные и выплаченные дивиденды освобождаются от налогообложения. В Новой Зеландии похожие правила.

Например, Кипр. Самая распротраненная юрисдикция, которая используется российским бизнесом. Можно посмотреть в отчетности на сайтах крупных компаний. У них налог на доход составляет 10 %. Это низконалоговая территория.

ВАРИАНТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОФШОРНЫХ И НИЗКОНАЛОГОВЫХ КОМПАНИЙ

Самое примитивное - использование при закупках или поставках. Есть консалтинг через офшоры. Покупка активов через офшор.

НП_10_16.04.2010

АНТИОФШОРНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

В РФ антиофшорное регулирование почти полностью отсутствует.

Некоторые наметки есть. Ст. 284 НК – возможность применения нулевой ставки в РФ по дивидендам. Сделана оговорка – за исключением получения дивидендов из стран, которые входят в список оффшорных территорий.

В других странах гораздо более развитое антиофшорное правовое регулирование.

Приемы:

- установление критерия резидентства ЮЛ для целей налогообложения компании не только по месту нахождения, но и по центру управления компании

У нас применяется тест инкорпорации. В других странах есть и тест места управления.

- CFC – controlled foreign company – если национальная компания имеет дочернюю компанию, расположенную в низконалоговой юрисдикции, вы обязаны приплюсовать к прибыли национальной компании прибыль иностранной контролируемой компании в соответствующей пропорции.

- ст. 18 закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Если вы что-то покупаете у офшорной компании, то вы имеете право на затраты отнести только 85 % покупной стоимости товаров, работ или услуг (дискриминационный прием).

- в Белоруссии. Любые платежи в адрес оффшорных компаний, за исключением прямо предусмотренных исключений, облагаются 20 % сбором.

- Концепция действительного выгодоприобретателя (концепция есть в модельной конвенции OECD) beneficial owner

- treaty shopping: компания Х не выдает заем российской компании, а выдает его через кипрскую компанию.

Для обмена информацией между публичными органами необходимо соответствующее международное соглашение, которое это бы предусматривало (у России есть соглашения не со всеми государствами).

- сделки с оффшорными компаниями подлежат более пристальному контролю в аспекте трансфертного ценообразования

Стремление налогоплательщиков использовать оффшорные компании было и сохраняется.

Какова политика государства по отношению к оффшорам? Французское правительство в марте 2010 г. провело реформу, по которой предусмотрело, что если есть оффшорная компания, прибыль ее не только плюсуется к прибыли основной компании, но и облагается повышенным налогом – 90 %.