Понятие налогового планирования

Есть такое явление, как сопротивление налогу, т.к. это индивидуально безвозмездный для налогоплательщика платеж. Кривая Лаффера: чем выше ставки, тем ниже бюджетные поступления после определенного уровня.

Джон Сатерленд (судья Верховного Суда США) в 1935 г. в одном из судебных актов сформулировал правило: право налогоплательщика избегать налогов с использованием всех разрешенных законом средств не может быть никем оспорено.

Вестминстерское дело в Британии. Палата лордов приняла решение в 1936 г.: любое лицо вправе организовывать свои дела таким образом, чтобы налоги, взимаемые в соответствии с законодательством, оказались бы меньше, чем он были бы в обычной ситуации.

Сейчас Вестминстерский подход пересмотрен. Это вызвано тем, что с 30-х гг. финансовая политика государств изменилась. Она развивалась по направлению роста бюджетных расходов на вооружение, обеспечение социальной поддержки населения. Рост бюджетных расходов породил рост ставок налогообложения, пересмотр отношения к праву налогоплательщика на налоговое планирование.

КС РФ Постановление от 27.05.2003 г. по ст. 199 УК (уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов) – отголоски Вестминстерского подхода.

Основным признаком налогового планирования является критерий законности. Но то, что является законным или незаконным, стало субъективным в налоговом праве. Законность действий налогоплательщика может определяться целью налогоплательщика (наличие разумной деловой цели, отсутствие специальной цели минимизации налоговых платежей). Это явление свойственно не только России. Получается, что налогоплательщик специально налоговым планированием заниматься не вправе, если это не связано напрямую с хозяйственными целями.

Правовой основой налогового планирования является первичность права собственности. Налог – это ограничение конституционного права собственности. Второе основание – толкование сомнений в пользу налогоплательщика. Также это презумпция невиновности.

Налоговое планирование – это организация деятельности налогоплательщика таким образом, чтобы минимизировать его налоговые обязательства на стабильный период времени без нарушения буквы и духа закона.

Уклонение от уплаты налогов. Легального определения нет. Есть уголовно-правовое определение в ст. 199 УК РФ.

Уклонение от уплаты налогов – умышленные действия по минимизации налогов налогоплательщиком незаконным способом.

В российской науке выделяют такое понятие как обход налога.

Обход налогов – это деятельность, в результате которой лицо не становится плательщиком налогов в силу того, что не ведет облагаемую деятельность, или получает необлагаемый доход, или не регистрируется в налоговом органе. Тождественно этому избежание налогов. Это нестрогое определение.

Уплата налогов – налоговое планирование – грань законности - неуплата налогов – уклонение от уплаты налогов

Обход налогов может быть законным и незаконным.

Основания налогового планирования:

- использование пробелов налогового законодательства

Это редкое явление. Было положение о том, что если иностранное лицо реализует услугу на территории РФ, российская компания должна удержать НДС. Если услуг приобреталась иностранной компанией, выплачивала другой иностранной компании такую сумму, на нее такая обязанность не распространялась.

Ст. 40 НК: норма не распространяется на сделки с имущественными правами.

- использование налоговых льгот (ст. 56 НК)

Налоговые льготы, как правило, отражают налоговую политику государства по стимулированию тех или иных видов деятельности.

Например, от НДФЛ освобождается стоимость квартиры, когда вы ее продаете, если были собственником более 3-х лет.

Амортизационная премия в налоге на прибыль. Если купили основное средство и вводите его в эксплуатацию, сразу 30 % стоимости можно направить на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

По лизингу коэффициент амортизации – 2.

- использование специальных налоговых режимов (ЕНВД, упрощенная система налогообложения, единый с/х налог)

Упрощенная система налогообложения для ИП – 6 % с выручки.

Распространенной моделью является: есть офисное здание, есть компания К, которая является владельцем этого центра. Она могла бы сдавать площади в этом торговом центре напрямую арендаторам. Стоимость аренды составляет 500 руб. за квадратный метр в месяц. Они зарегистрировали некоторое количество ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения. Компания К сдавала этим ИП в аренду помещения за 200 руб. в месяц, а они реальным арендаторам сдавали по 500 руб.

Есть ст. 145 НК, по которой если в квартал оборот меньше 2 млн. рублей, то можно освободиться от налогообложения по НДС, подав заявление в налоговый орган.

- использование гражданско-правовых механизмов

Это самое дискуссионное основание.

Например, есть налогообложение дивидендов между российскими компаниями. По ст. 284 ставка 9 % при выплате дочерней компанией в адрес материнской компании. Ст. 251 пп. 11 п. 1 безвозмездно переданные средства между дочерней и материнской компанией освобождаются от налога на прибыль. Если дочерняя компания не выплачивает дивиденды, а просто передает имущество – эти средства налогом облагаться не будут.

Например, можно имущество просто купить. А потом амортизировать. А можно имущество взять в лизинг с последующим переходом права собственности. Получите преимущества в плане налогообложения.

Гражданско-правовые механизмы могут также служить способом уклонения от уплаты налогов.

Например, договор комиссии и купли-продажи. Есть компания А. Она занималась закупочной деятельностью, а потом перепродажей. Например, покупает товар за 100 руб., продает за 150 руб. Они налоги не платили вообще. К ней пришла налоговая проверка. Они попытались защитить свою фирму. Они представили договор комиссии с некой компанией Б. По этому договору получалось, что они этот товар покупали и продавали как комиссионеры, не были собственником этого товара. Вся заработанная прибыль – это выручка компании Б. А их комиссионная выручка 3 руб. А передавали деньги векселями.