Принудительное исполнение налогового обязательства

Есть две формы: административный порядок и судебный порядок.

Судебный порядок лучше с точки зрения защиты права собственности. Но это хлопотно для государства. Административный порядок проще, но дает меньше гарантий. В России административный порядок для ЮЛ и ИП, для физических лиц – судебный порядок. Этому корреспондирует и порядок взимания штрафов и пеней.

Важная роль требований об уплате налога. Перед тем, как осуществлять взыскание, налоговый орган должен предупредить налогоплательщика. Должен направить требование об уплате налога. Ст. 69 НК. Содержит предложение заплатить налог в течение указанного срока добровольно. Требование это можно обжаловать в суде и попросить обеспечительных мер. В некоторых странах, если вы получили требование и начинаете оспаривать, исполнение приостанавливается автоматически (например, Украина). - Обращение взыскания на денежные средства (счета в банках). - Ст. 46-47 НК, обращение взыскания на имущество. - Дебиторская задолженность (права требования). У нас этого нет, в некоторых странах есть. Нормальный механизм, если кредитор не оспаривает свой долг.

В Казахстане есть механизм, когда в отношении АО, если они не платят налоги и сумма значительна, может быть принудительный выпуск дополнительной эмиссии акций, которые поступают в собственность государства.

Способы обеспечения исполнения налогового обязательства

Ст. 72 НК

- залог имущества

По договору между налоговым органом и залогодателем. Применяется крайне редко.

- поручительство и банковская гарантия

Применяется редко. По акцизам при экспорте, например, применяется.

- пеня

%, который начисляется за несвоевременную уплату налога. Это компенсационная мера, как сказал КС. Щекин считает, что это мера ответственности. От пени освобождается добросовестно заблуждавшийся налогоплательщик, который был обманут Минфином. Нормальное законодательство содержит принцип симметричности: если бюджет не сразу вернул излишне переплаченное, тоже платит процент налогоплательщику. У нас сейчас это тоже есть.

- арест имущества (ст. 77)

- приостановление операций по счетам

Есть 2 вида: 1) на сумму требований и 2) когда не сдали налоговую декларацию (счета замораживаются на все суммы).

НП_7_26.03.2010

НАЛОГОВЫЕ РИСКИ

Практически любой запрос в сфере налогового консультирования связан с вопросом об оценке налоговых рисков.

План:

1. Понятие и виды налоговых рисков.

2. Налоговый due diligence.

3. Управление налоговыми рисками.

Литература:

1. Щекин Д. М. «Налоговые риски. Тенденции развития налогового права», М., Статут, 2007.

2. Комарова Н. Н. «Экономический анализ в налоговых расчетах и планировании», М., 2006.

3. Ренкин Дензил, Стедман Грэхам «Проверка чистоты сделки», М., 2006.

ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ

Термин «риск» используется в праве в двух смыслах:

- действия наудачу с целью получения успеха в определенной ситуации (ст. 2 ГК)

- риск как возможная опасность наступления чего-то неблагоприятного (например, в страховом праве)

В налоговом праве используется понятие риска во втором значении.

Причины возникновения налоговых рисков:

- неопределенность налогового законодательства,

- фактически прецедентный характер российского налогового права,

- насыщенность судебной практики различного рода оценочными понятиями,

- изменения судебной практики

- отсутствие единообразия судебной практики,

- слабость и зависимость судебной власти.

Налоговый риск – это возможное наступление неблагоприятных правовых последствий для налогоплательщика в результате действий или бездействий органов государственной власти или органов местного самоуправления.

Налоговый риск – это всегда вероятность.

Налоговые риски обусловлены действиями публичных субъектов.

В понятии налогового риска нет понятия противоправности или виновности лица. Он может возникнуть и при полностью правомерном действии налогоплательщика.

По сути, деятельность юриста базируется на оценке рисков. Налоговыми рисками можно управлять.

Виды налоговых рисков:

1. По субъектам:

   1. Налогоплательщика

   2. Налоговых агентов

   3. Иных лиц

2. По периодичности возникновения

   1. Систематически возникающие

   2. Разовые

3. По факторам среды

   1. Обусловленные действиями налогоплательщика

   2. Не обусловленные действиями налогоплательщика

4. По последствиям

   1. Риски налогового контроля

   2. Риски увеличения налогового бремени

   3. Риски увеличения ответственности

5. По масштабу потерь

   1. Катастрофического характера

   2. Критические

   3. Допустимые

НАЛОГОВЫЙ DUE DILIGENCE

Налоговые риски можно оценить в целом по налогоплательщику. Наиболее часто происходит оценка при слиянии и поглощении.

Постановление Президиума ВАС 18.03.1997 г. № 3787/96 по Норильскому никелю. Нельзя взыскать в качестве убытков налоговые доначисления.

Можно оценить риски по отдельному налогу, по отдельной хозяйственной операции.

Due diligence - проверка чистоты сделки.

Налоговые риски можно оценить в абсолютных (например, 1 миллион рублей) и относительных величинах (оценка вероятности: высокая, низкая, средняя – на уровне налоговой проверки или на уровне судебной защиты).

Риски можно оценивать собственными силами (может быть конфликт интересов) или привлеченными консультантами.

Существует 5 принципов профессиональной оценки налоговых рисков:

1. Необходимо преимущественно оценивать сложившуюся судебную практику (а не только письма Минфина);

2. Необходимо оценить правовую сторону риска;

3. Необходимо оценить наличие документов у налогоплательщика;

4. Необходимо учитывать тенденции развития правоприменительной практики;

5. Необходимо учесть уровень юридической поддержки налогоплательщика.

УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ

Есть две категории приемов. Первая категория – обычные приемы, вторая – специально-юридические.

Обычные приемы

1. Можно получить разъяснения в Минфине.

2. Можно отказаться от проведения высокорисковой хозяйственной операции.

3. Упрощение договорных форм.

Специально-юридические приемы

1. Прием дополнительного документального подтверждения. Любой судебный процесс в арбитражном суде – процесс бумажек. Кто больше принесет – тот и выиграет. Нужно расширить доказательственную базу.

2. Налоговая подушка безопасности. У многих компаний есть скрытые переплаты, или налоговый потенциал. Компании часто переплачивают налоги. Если налогоплательщик заявит о переплате в возражениях на акт налоговой проверки, налоговая должна это учесть.

3. Метод судебного прецедента: полный, частичный и боковой

Полный: по спорной операции вы не относите что-то на затраты, то есть переплачиваете налог. Но потом сдаете уточненную декларацию по снижению базы. То есть спорите потом без рисков.

Частичный: например, за квартал.

Боковой: налогоплательщик инициирует дружеский спор с контрагентом без налогового органа для получения судебного акта.

НП_8_02.04.2010

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И ОСНОВЫ БОРЬБЫ С УКЛОНЕНИЕМ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

План:

1. Понятие налогового планирования.

2. Принципы налогового планирования.

3. Этапы налогового планирования.

Литература:

1. Гусева Т. А. «Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование» М., 2006.

2. Громов М. А. «Правовое регулирование налогового планирования в РФ». Есть на кафедре в электронном виде.

3. Жестков С. В. «Правовые основы налогового планирования» М., 2002.

4. Джоарбеков С. М. «Методы и схемы оптимизации налогообложения».

5. Владимирова Н. П. «Оффшоры: инструмент международного налогового планирования» М., 2005.

6. Щекин Д. М. «Налоговое право стран СНГ» М., 2008.

7. Непесов К. А. «Налоговые аспекты трансфертного ценообразования».

8. Статьи из журнала «Налоговед»: 2006 г. комментарий Пепеляева С. Г. к ПП ВАС, работы Вахитова и др.

9. nalog.ru – сайт ФНС (есть информация о типичных способах уклонения от уплаты налогов, с 2008 г.)

10. Щекин Д. М. «Судебная практика по налоговым спорам» 2008 и 2009.