Налоговый федерализм (продолжение)

Лоскутная налоговая система

Ст. 57 Конституции: каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Права и свободы человека могут быть ограничены только федеральным законом (в том числе право собственности). Под законом понимается федеральный закон.

Соответственно, налоги могут устанавливаться только федеральным законом.

Указ Президента № 2268 октябрь 1993 г.: региональные и местные органы власти имели право вводить не установленные федеральным законодательством налоги и сборы. Появилось несколько сотен разных налогов.

Надежды на то, что регионы будут вести себя разумно, не оправдались. Например, появились сборы за переезд через реку, сборы в поддержку футбольной команды, широкое распространение акцизов.

Появилась лоскутная налоговая система, которая препятствовала свободному обращению товаров, работ и услуг. Нарушалось функционирование единого рынка, и был высокий уровень неопределенности.

КС РФ 25.03.1997 г. принял постановление, сказал, что налоги могут устанавливаться только федеральным законом. Негативная оценка так называемой недобросовестной налоговой конкуренции между регионами. Регионы в середине 90-х гг. пошли по системе создания низконалоговых регионов. Республика Калмыкия в 1995 г. приняла соответствующий закон, по которому компании, зарегистрированные там, но не ведущие там деятельность, получали максимальное освобождение от всех налогов. С них взимался сбор за поддержание этого статуса. По сути оффшорный режим. Некоторые просто давали льготы, не были оффшорами. Появилась возможность создавать как чрезмерное налогообложение, так и установление низконалоговых режимов.

МЕТОДЫ

- Может быть применен принцип разных налогов у федерации и субъектов. При этом может быть полное разделение прав и ответственности и неполное разделение (федерация устанавливает перечень и элементы налогов, а регионы решают, вводить их или нет).

- Разные ставки. Налог один, но есть федеральная ставка, региональная и местная. У нас в налоге на прибыль реализован этот метод (региональная и федеральная ставка).

- Разные доходы. Налог один, его регион не регулирует, но при зачислении он распределяется в определенных долях. У нас была раньше такая система по НДС.

У нас есть так называемые налоги на природоресурсную ренту: НДПИ и таможенная пошлина за вывоз нефти и газа. Эти доходные источники вместе с НДС – основа поступления налогов. НДС централизовали в федеральном бюджете. Остальные 2 можно пропорционально количеству населения зачислять в бюджеты этих публично-правовых образований напрямую. При такой системе местное самоуправление было бы достаточно обеспечено.

Понятие обособленного подразделения

Это понятие используется примерно для тех же целей, что и постоянное представительство в международном налоговом праве.

Термин закреплен в ст. 11 НК.

Во-первых, при возникновении обособленного подразделения необходимо встать на налоговый учет по месту его нахождения.

Налоговый орган может проводить проверки как в обособленном подразделении, так и у головной компании раздельно.

В бюджет региона выплачиваются налоги от деятельности подразделения.

Обособленное подразделение – стационарные оборудованные рабочие места, которые расположены территориально обособленно от основной организации.

Признаки:

- рабочие места – в НК не расшифровано. Рабочее место – место, куда работник должен прибыть для выполнения рабочей функции и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя

- стационарные

Этот критерий раскрыт в НК – это рабочие места, созданные на срок более 30 дней.

- оборудованные – приспособлены для выполнения трудовой функции

- территориальная обособленность – территория иной налоговой инспекции и (или) территория другого муниципального образования

Факультативный признак: компания должна вести деятельность.

Наличие формальных признаков не играет никакой роли. До 1999 г. это было не так.

Обособленное подразделение не включает агентскую схему (как в постоянном представительстве иностранной компании). Это используется некоторыми компаниями для организации дилерских сбытовых сетей. Например, если есть желание распространять товар по всей стране без сбытовых организаций и не хочется заморачиваться с документацией и налоговыми проверками подразделений. Это нарушает интересы регионов.

Определение последствий того, если налог заплачен не в тот бюджет. Практика арбитражная есть разная. Чаще суды говорят, что в одном регионе возникает недоимка с пеней и штрафом, а в другом – переплата.

Методы распределения налога

Ст. 288 НК – налоговая база распределяется по пропорции по численности сотрудников.

Например, НДФЛ. Как распределить? Ст. 226 – по работникам обособленного подразделения по месту нахождения обособленного подразделения.

Налог на имущество. Стоимость имущества, которое находится в обособленном подразделении. Проблемы возникают с нефтепроводами.

ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

План:

1. Добровольное исполнение налогового обязательства.

2. Принудительное исполнения налогового обязательства.

3. Способы обеспечения налогового обязательства.

Литература:

1. Комментарий к НК под ред. Шаталова. М., 1999 г.

2. Щекин «Налоговое право стран СНГ»

3. Имыкшенова «Обеспечение исполнения налоговой обязанности» диссертация

4. Березова О. «Прекращение налоговой обязанности»

ДОБРОВОЛЬНОЕ ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Налоговое обязательства можно понимать в широком и узком смысле. В узком – собственно обязательство по уплате налога в бюджет. В широком – обязательство, которое включает в себя помимо уплаты налога обязанность встать на налоговый учет, вести учет объектов налогообложения, представления налоговой декларации.

Мы рассматриваем налоговое обязательство в узком смысле.

Исполнение налогового обязательства – один из способов его прекращения (смерть, ликвидация юридического лица, истечение срока давности налогового обязательства в некоторых странах, зачет).

Исполнение налогового обязательства может быть произведено самим налогоплательщиком, исполнение может быть осуществлено при содействии третьего лица (налоговый агент), зачет (например, при переплате).

Важно определение момента, с которого обязательство считается исполненным. Законодательство знает несколько подходов. В РФ до Постановления КС от 12.10.1998 г. была система, что обязательство считается исполненным, когда деньги поступят в бюджет. Налогоплательщик нес риски проведения платежа банком. Сейчас это сохраняется в некоторых странах СНГ (например, Украина, Таджикистан, Армения). Второй вариант – при сдаче в банк платежного поручения. Могут быть нюансы: при акцепте банком платежного поручения (в Казахстане). Или когда банк списал деньги с расчетного счета. В 1998 г., когда по вине государства возник банковский финансовый кризис, с августа по октябрь у компаний возникла проблема непоступления денег в бюджет. А налоговая требовала повторной уплаты налога. КС высказался, что с конституционно-правовой точки зрения налог – это отчуждение собственности, происходит, когда банк списывает сумму с расчетного счета. Банки здесь выполняют публично-правовую функцию. Когда списали деньги с расчетного счета, становятся должниками перед бюджетом. За действия банков налогоплательщик ответственности не несет. Начался расцвет обходных схем. Появился критерий добросовестности налогоплательщика.