НП_2_19.02.2010

ВВЕДЕНИЕ В НАЛОГОВОЕ ПРАВО

План:

1. Методологические основы изучения налогового права.

2. Этапы и тенденции развития налогового права.

3. Квазипубличный интерес в налоговом праве.

4. Ценностные начала налогового права.

Литература:

1. Щекин Д. М. «Налоговые риски и тенденции развития НП» М., Статут. 2007 (Есть в системе КонсультантПлюс)

2. Алексеев С. С. «Правоприменительное и частное право» Проблемы теории ГП. Выпуск 2. М., Статут, 2006

3. «Антикоррупционная политика. Учебное пособие». Под ред. Сатарова Г. А. М., 2004

4. Заславская Т. И. «Современное российское общество. Социальный механизм трансформации» М., 2004

5. Крыштановская О. «Анатомия российской элиты» М., 2005

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПРАВА

Способы изучения:

- догматический

- исторический

Дореволюционный период. Есть около 200 хороших работ. НП было хорошо развито.

В раннесоветский период до нач. 30-х гг. Котляревский, Гензель. Мысль еще не зачахла.

40-80-е гг. теоретический застой.

Конец 80-х – начало 90-х гг. возрождение НП

- сравнительно-правовой подход (безусловное отставание от ведущих западных стран)

- ценностный подход (применяем к НП общечеловеческие ценности; баланс частных и публичных интересов) Принципы налогообложения в концентрированном виде выражают ценностное начало.

- социологический подход (роль и место НП в контексте социальных отношений) Позволяет шире взглянуть на право (не только то, что на бумаге, но и то, что реально действует). Например, советское право было не таким идеальным, какое было закреплено в конституции. Российское налоговое право является прецедентным. НК только на 70% регулирует налоговые отношения, остальное – судебная практика (ВАС РФ и федеральных арбитражных судов).

Самый распространенный способ уклонения от уплаты налогов – «фирмы-однодневки». На уровне закона никакого реального решения проблемы не предлагается. Регулирование проблемы есть исключительно на уровне практики ВАС РФ (дело 11.11.2008 г.)

Социальная структура современного российского общества очень специфична. Это общество транзитивного (переходного) типа. Нет четко оформившихся социальных групп. Чиновники (в широком смысле слова) – доминирующий класс. Бюрократия в значительной степени коррумпирована. Объем коррупции официально – 240 млрд. долларов («административная рента»). По оценкам экономистов – до 100 млрд. долларов. Федеральный бюджет – 200 млрд. долларов, для сравнения. Без институциональных подпорок поддерживать такую систему невозможно. Законодательство должно быть нечетким, размытым, допускающим усмотрение, насыщенным карательным элементом. Так можно понять, например, почему отменили институт контроля превышения доходов над расходами (была статья 86.1.2.3).

Можно дифференцировать все компании на 4 типа:

- «иностранные бизнесы» - более защищены, есть у них и политическая поддержка. Как правило, не дают взяток, работают по закону.

- «государственные компании» (государственные корпорации, гупы, акционерные общества и др.) - то же самое

- «компании чиновников» (их на рынке очень много) – им вообще ничего не грозит при налоговых проверках

- «частный российский бизнес»

Поэтому независимый частный бизнес активно и не развивается.

Социологический подход очень полезен, помогает посмотреть на вещи реально.

В 1307 г. французский король Филипп Красивый разгромил Орден тамплиеров, сжег на костре его настоятеля Жана Маре. Основанием было то, что они занимаются ересью. В реальности основанием был захват их собственности: замков, владений, сокровищниц. В деле Юкоса – то же самое.

Этапы и тенденции развития налогового права

1. С начала 90-х гг. начало увеличения гуманистических начал в НП

1995 г. КС признал неконституционным сбор за московскую прописку

1998 г. КС признал неконституционными взносы в пенсионный фонд, т.к. были чрезмерными

2. С 2001 г. – обратная тенденция

2001 г. критерий недобросовестности

2004 г. проверки налоговые могут быть бессрочными

2005 г. штрафы могут быть применены за пределами срока давности

Дело Юкоса

Расширение уголовной ответственности

2001-2005-2006 гг. ужесточение, увеличение карательности

3. С 2006 г. этап подъема

2009 г. недопущение взятия под стражу лиц, обвиняемых в налоговых преступлениях

Отказ ВАС применять ст. 169 ГК

Определение 320 оп 05.06.2007 г. КС РФ экономическая оправданность затрат не тождественна их целесообразности

Прогноз на ужесточение с 2011-2012 гг.

КВАЗИПУБЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ

Интерес современной российской бюрократии, которая выдает реализацию своего интереса за реализацию публичного интереса

ЦЕННОСТНЫЕ НАЧАЛА НАЛОГОВОГО ПРАВА

Понятие «налоговой конкуренции». Люксембург, Нидерланды, Бельгия. Конкуренция по степени дружелюбия налоговых систем. В России этого нет.

Защита прав налогоплательщика – ценность с точки зрения законодательства, и это выгодно с точки зрения развития стран в будущем.

НП_3_26.02.2010

ФИСКАЛЬНАЯ ТЕХНИКА

План:

1) понятие ФТ, история её развития

2) приемы ФТ

3) правовые пределы ФТ

Литература:

1. Рудольф Иеринг «Юридическая техника». Избранные труды, Том 2, С.-П.

2. Щекин Д. М. «Юридические презумпции в НП». М., 2002 г.

3. «Законодательная техника». М., 2006 г.

ПОНЯТИЕ ФТ, ИСТОРИЯ ЕЕ РАЗВИТИЯ

ФТ – совокупность приемов налогообложения.

Проблема: незаинтересованность лица в уплате налога. Это в ГП встречный эквивалент, не принудительная заинтересованность.

При построении налога: элементы налога – тоже приемы ФТ по конструированию налогового обязательства.

ФТ – это большая цивилизационная ценность.

Кривая Лаффера: чем больше увеличиваем ставку налога, тем больше увеличиваются бюджетные поступления, но до определенного предела, потом возникает явление «сопротивления налогу», уклонения от уплаты налогов.

Чем более совершенна ФТ, тем труднее уклоняться от налогообложения.

Развитие ФТ – сложный, болезненный процесс.

Древние формы налогообложения. Например, круговая порука. Была очень распространена. Солидарная обязанность общины по уплате налога, приходилось общине покрывать недоимки ее членов. Отсталость царской России во многом объяснялась опорой на сельские общины, консервацией общественных отношений.

Налог на окна. Богатство и величину дома определяли по количеству окон. Его еще называли «налог на дневной свет». Во Франции. Негативно влиял на архитектуру и здоровье граждан.

Устаревшие приемы ФТ могут тормозить не только развитие налогообложения, но и развитие общества в целом.

Есть и обратные примеры, когда неразвитая ФТ способствовала развитию общественных отношений. Например, обложение акцизами спирта в царской России. Использовался критерий средней производительности по каждому чану. При этом реальный выпуск спирта не учитывался. Это привело к тому, что сохраняя один объем чана и применяя лучшие технологии, производили больше спирта. Т.е. улучшили технологии производства спирта и сахара.

ПРИЁМЫ ФТ

2 вида: 1) юридические приемы конструирования обязанностей по уплате налога, 2) юридические приемы налогового контроля и обеспечения уплаты налогов.

Юридические приемы конструирования налогового обязательства

1. Разделение носителя и плательщика налога (механизм косвенного налогообложения). Очень изящный приём, т.к. плательщики не видят увеличения налогового бремени, а видят только увеличение цен. Поэтому государство часто злоупотребляет косвенными налогами. Такое налогообложение регрессивно, наносит удар по бедным. Сюда также можно отнести модель налогового агента. Налог удерживается из выплат. Например, подоходный налог.

2. Обложение платежеспособности лица по внешним признакам. Например, богатство человека определяется по количеству окон в доме. ЕНВД. Налог на игорный бизнес тоже был построен по этому принципу. Недостаток – грубость, равная мера. Этот вопрос неоднократно ставился перед Конституционным Судом. В 2009 г. в практике ВАС прошло дело по ИП из Магадана, оказание услуг в области рекламы. Местные власти сильно увеличили ЕНВД. Он сказал, что налог превышает его доход. ВАС за него вступился.

3. Солидарная ответственность налогоплательщиков за уплату налога. Пример круговой поруки. Пример: деятельность по договору о совместной деятельности, по производству подакцизных товаров. Пример: пока нет в России, консолидация налогоплательщиков, холдинги. В некоторых странах есть фискальные юниты в виде семей. Солидарная ответственность налогоплательщиков, по правилам CFC, когда компания из одной юрисдикции владеет оффшорной компанией в стране, где таких правил нет. Например, компания в Казахстане контролирует компанию на BVI. Прибыль оффшорной компании присваивается контролирующей национальной компании. У нас пока этого нет.

4. Прием отбрасывания оболочки ЮЛ. В Америке – это снятие корпоративных покровов, проникновение под вуаль. ЮЛ, используемое для мошеннических целей, может быть десубъектизировано. Его хозяйственные операции могут быть отнесены к другой компании. В судебной практике в РФ применяется. Впервые в деле Юкоса. Дело по магазинам «Пятерочка». Хотя в законах РФ этого нет.

5. Развитие договорных форм налогообложения. В связи с развитием постиндустриальной технологии многие холдинги могут перенести центры ведения бизнеса из одной юрисдикции в другую. Государству приходится развивать более гибкие формы налогообложения. Например, иностранная компания в США, которая работает через постоянное представительство, может заключить соглашение об уплате налогов. Или трансфертное ценообразование. Соглашения между государством и налогоплательщиком для определения цен в целях налогообложения. Или соглашения о разделе продукции.

6. Использование юридических презумпций и фикций. Презумпция – это правовое положение, в силу которого неизвестный, но предполагаемый факт считается существующим при наличии другого доказанного факта. Например, презумпция рыночных цен. Бывают опровержимые и неопровержимые. Неопровержимая презумпция – ЕНВД. Фикция – это ложь правовой нормы. Т.е. когда законодатель сознательно черное объявляет белым для определенных целей правового регулирования. Это исключительные приемы правового регулирования. Например, фикция – ЮЛ. В НП пример фикции: была норма, по которой НДС взимался по мере получения средств. Если не получили оплату в течение срока исковой давности, по истечении срока НДС будет считаться оплаченным. Еще пример: т.н. правила недостаточной капитализации. Проценты по займу объявляются дивидендами в некоторых случаях.

Юридические приемы налогового контроля и обеспечения уплаты налогов

1. Контроль доходов над расходами физических лиц. Сейчас в РФ отказались от него. Существует в двух видах. Произведен расход большой, а по декларации человек безработный. Презумпция: произведенный расход считается полученным и необложенным доходом. И он может доказать, что легально получил эти деньги. Второй институт: факт расходов – повод спросить лицо, откуда деньги. Т.е. это только повод для налогового контроля. Это менее совершенный институт.

2. Получение информации от третьих лиц. Информация о полученных лицом доходах. Банки должны предоставлять такую информацию, работодатели, регистрирующие органы.

3. Определение налоговых обязательств по аналогии. Сейчас в пп.7 п.1 ст. 31. Налоговый орган при отсутствии документов может определить налоги по аналогии. Почти все такие дела проигрываются налоговой инспекцией, потому что невозможно найти аналогичную компанию.

4. В Италии обосновали заниженный объем производства, рассчитав объем электроэнергии на единицу производимого товара. Пытались у нас на АвтоВАЗе. Пример с чебурашками. Компания производила по документам детские игрушки. Они облагаются по ставке 10%. Доказали лжепроизводство в целях налогового мошенничества.

5. Контроль на таможне. В 19 в. если купец занижал величину таможенных платежей, можно было по заявленной стоимости товаров выкупить их в пользу казны.

6. Наличие специальных документов налогового учета: счет-фактура для обоих участников сделки

НП_4_05.03.2010 г.

В России есть проблемы с совершенствованием фискальной техники. Минфин и Парламент не заинтересованы в совершенствовании фискальной техники. У нас нет чуткого законодательного реагирования. Какая-то проблема может существовать годами. Судебная практика берет на себя дело решения проблем.

ПРАВОВЫЕ ПРЕДЕЛЫ ФИСКАЛЬНОЙ ТЕХНИКИ

Задаются принципами налогообложения. Не должны ограничивать свободу гражданского оборота и свободу предпринимательской деятельности.

ТОЛКОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

План:

1. Понятие и способы толкования налогового законодательства.

2. Особенности толкования налогового законодательства.

3. Аналогия в налоговом праве.

Литература:

1. Васьковский Е. В. «Учение о толковании и применении гражданских законов»

2. Люблинский П. И. «Техника толкования и казуистика Уголовного кодекса»

3. Михайлова О. Р. «Толкование налогового законодательства», М., Статут, 2004

В Средние века, когда доминировало религиозное представление о мире, те, кто имел право толковать Библию, имели большую власть. Сейчас в США велика власть юристов, так как они тоже могут разъяснять волю законодателя и осуществлять толкование. Но проблема в том, что в толковании могут отражаться и личные мотивы. То есть толкование – это не только уяснение смысла закона и разъяснение его для других. Всегда присутствует субъективность субъекта толкования.