Особенности организации финансов различных организационно-правовых форм

Хозяйствующий субъект, как основное звено экономики, функционирует при многообразии форм собственности и хозяйствования, развитии товарно-денежных отношений и рынка.

Разграничение хозяйствующих субъектов по организационно-правовым формам влечет различия в организации их финансов: формировании капитала, финансирования производственно-хозяйственной деятельности, распределении результатов хозяйствования.

Имеются особенности формирования финансовыхресурсов субъектов хозяйствования в зависимости от форм собственности.Например, финансовые ресурсы производственных хозяйствующих субъектов образуются за счет собственных источников (амортизационных отчислений, чистойприбыли; кредитов банков; средств от выпуска ценных бумаг; у государственных предприятий эти источники средств дополняются в необходимых случаях ассигнованиями из бюджета и внебюджетных фондов; у кооперативов – средства паевых взносов челнов кооперативов. На практике чаще всего встречаются смешанные формы образования финансовыхресурсов по их источникам, обусловленные смешанными формами собственности. Например, в государственных кооперативах, где государству принадлежат большая часть основного и оборотногокапитала, паевые взносы работников играют второстепенную роль. То же самое и в государственных акционерных обществах.

Соответственно формированию исходных финансовыхресурсов производства распределяются и используются финансовые результаты хозяйственной деятельности: чистаяприбыль; процентный доход; дивиденды; паевые доходы; возмещение расходов бюджета (бюджетных кредитов) и внебюджетных фондов.

Организация финансов хозяйствующих субъектов, функционирующих на паевой основе – хозяйственных товариществ, кооперативов, совместных предприятий – определяется особенностями формирования средств таких предприятий и последующего распределения полученных доходов в соответствии с долей в имуществе каждого участника.

Учредители и участники таких хозяйствующих субъектовосуществляют свои в виде денежных средств, различных видов имущества (зданий, сооружений, оборудования и др.), имущественных прав (прав пользования землей, природными ресурсами, имуществом, интеллектуальной собственностью).

Законодательством определено, что хозяйственное товарищество – коммерческая организация, являющаяся юридическим лицом, с разделенным на вклады (доли) учредителей (участников) уставным капиталом, имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. Установлены следующие формы хозяйственных товариществ:

1. полное;

1. простое;

2. коммандитное*;

3. товарищество с ограниченной ответственностью;

4. товарищество с дополнительной ответственностью;

5. акционерное общество.

Доход и убытки полного товарищества распределяются между участниками пропорционально размеру их вкладов в уставной капитал товарищества, если иное не предусмотрено учредительным договором или соглашением участников; то же предусмотрено по коммандитному товариществу с ограниченной ответственностью.

Применительно к акционерным обществам определенные особенности финансовых отношений. проявляются в применении акций как средства финансирования производственных и коммерческих потребностей Этому способствует разнообразие организационных форм деятельностиакционерных обществ: они могут быть открытого или закрытого типа ( то есть с распространением акций среди ограниченного круга держателей), обществом с полной или ограниченной ответственностью. Оказывает влияние на организацию финансов разнообразие видов акций (привилегированные, именные, на предъявителя). Более подробно механизм акционирования рассмотрен в главе «Финансовый рынок».

Балансовая чистая прибыльакционерного обществаопределяется в порядке, предусмотренном законодательством. Чистая прибыль(после уплаты налогов) остается в распоряжении общества и распределяется между акционерами в виде дивиденда, перечисляется в резервы, на развитие производства или иные цели, предусмотренные решением

общества собрания. Открытое акционерное общество обязано создать резервный фонд в размере на менее 15% уставного фонда.

Акционерное общество не вправе выплачивать дивиденды по простым акциям:

* Коммандитное товарищество включает участников солидарно несущих дополнительную ответст-венность по обязательствам товарищества всем своим имуществом и участников с ограниченной ответственностью, которые не принимают участия в предпринимательской деятельности товарищества.

1. при отрицательном собственном капитале общества;

1. если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности.

Общество в соответствии с уставом может выделить определенный процент прибыли после уплаты налогов для распределения среди служащих, в том числе в виде денежного вознаграждения или акций. Дивиденды могут выплачивать в виде акций (капитализация дохода), облигациями, товарами, если это предусмотрено уставом.

Акционерная формасобственности эффективно действует в экономически развитых странах и является общепризнанной в мировой практике.

Она приобщает массу мелких собственников – держателей акций к участию в формировании средств тех предприятий или отраслей, которые наиболее эффективны в данный период, создает возможность перелива финансовых ресурсов в наиболее приоритетные сферы деятельности. К достоинствам акционерной формы относитсявозможность создания достаточно крупных предприятий, недоступных для индивидуальных владельцев средств и даже для отдельных финансовых институтов. Размер акционерного предприятия сообразуется лишь с масштабами рыночного спроса на его продукцию, управляемостью, перспективами развития рынка. Важнейшим преимуществом акционерной формы являет-

ся также возможность участия одного предприятия в деятельности другого путем приобретения его акций. При этом используются разные варианты:

1. участие в предприятиях-поставщиках сырья;

1. участие в аналогичных предприятиях, расположенных в других регионах, для владения рынком;

2. участие в торговых и транспортных предприятиях, обеспечивающих устойчивый сбыт продукции;

3. участие в наиболее доходных предприятиях с целью получения прибыли.

В условиях рынка акционерные общества обладают большей устойчивостью по сравнению с предприятиями других организационно-правовых форм. Это достигается за счет временного отказа от распределения дохода (прибыли) в интересах становления общества, завоевания им рынка, осуществления дополнительных капиталовложений, нацеленных на обеспечение более стабильной доходности и получение существенного роста дохода в будущем. Действие принципа «ограниченной ответственности», то есть материальной ответственности только по вложенным в акции средствам, является предпосылкой доля учреждения достаточно рискованных (с точки зрения получения быстрой отдачи и высокой прибыльности) предприятий, которые на основе индивидуальных средств могли не возникнуть.

На основе акционерной организации действуют корпорации – крупные хозяйствующие субъекты.

Корпорация определяется как совокупность лиц, объединившихся для достижения какой-либо цели и образующих самостоятельный субъект права – новое юридическое лицо. Как правило, корпорация предусматривает долевую собственность участников и выполнение функций управления профессиональными управляющими (менеджерами), работающими по найму; выпускаемые акции обращаются на фондовом рынке. Распространенным видом корпорации является холдинг. Корпорации, ведущие производственную и коммерческую деятельность в разных странах, называются транснациональными (ТНК).

Холдинговая компания или холдинг – головная компания, владеющая контрольными пакетами акций других компаний в целях контроля либо направления их деятельности для проведения единой экономической и финансовой политики. Компании в холдинге сохраняются как юридические лица, но теряют финансовую самостоятельность.

Значительное место в экономике занимает государственныйсектор. В этом секторе функционируют следующие виды предприятий:

1. основанные на праве хозяйственного ведения, которое является вещным правом предприятия, получившего имущество от государства как собственность и осуществляющего в пределах законодательства права владения, пользования и распоряжения этим имуществом;

1. основанные на праве оперативного управления(казенные предприятия), которое является вещным правом предприятия, получившего имущество от собственника и осуществляющего его в пределах, законодательства в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения этим имуществом.

Государственное предприятие обязательно выполняет заказ государства. Государственный заказ – заказ (то есть обобщенная и оформленная должным образом потребность, нужда) органов государственного управления на поставку товаров, работ или услуг за счет средств бюдже-тов или государственных внебюджетных фондов. Государственный заказ реализуется через государственные закупки. Государственные закупки – закупки (приобретение, покупка) товаров, работ или услуг для государственных нужд. Государственные нужды – потребности органов государственного управления в чем-либо и связанные с выполнением этими органами целевых функций и задач, удовлетворяемые за счет средств налогоплательщиков, аккумулированных в соответствующих бюджетах или вне-

бюджетных фондах. Назначение государственных предприятий: решение социально-экономических задач, определяемых потребностями общества и государства:

1. материальное обеспечение обороноспособности государства и защиты интересов об-

щества;

1. производство товаров (работ, услуг) первой необходимости в тех ферах, которые не

охвачены, либо недостаточно означены частным сектором;

2. осуществление деятельности в сферах, отнесенных к государственной монополии

или являющихся функцией государства.

Уполномоченный орган по отношению к предприятию выполняет функции собственника и органа государственного управления. Собственник решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, контроль за сохранностью имущества. Собственник имеет право на получение части дохода от использования имущества предприятия. Доля прибыли, подлежащая отчислению собственнику фиксируется в ежегодно устанавливаемом уполномоченным органом по согласованию с Министерством финансов нормативе распределения дохода.

Размер уставного капитала определяется учредителем, но не может превышать общей стоимости передаваемого предприятию имущества.

Предприятие обязано формировать резерв в размере, определенном его уставом. Средства резерва используются исключительно на покрытие убытков, исполнение обязательств перед бюджетом, погашение государственных кредитов и выплату вознаграждений (интересов) по ним и в случае недостаточности иных средств предприятия.

Казенные предприятия могут создаваться для:

1. выполнения горноспасательных и иных специальных работ и чрезвычайных и аварийных ситуациях, защиты от пожаров, наводнений и других стихийных бедствий;

1. содержания и развития сети государственных автомобильных дорог и других объектов инфраструктуры, для которых законодательством установлен порядок финансирования;

2. деятельности в сфере почтовой связи и телекоммуникаций, эксплуатации общереспубликанских и международных линий связи;

3. производство топографо-геодезических и картографических работ;

4. осуществления производственно-хозяйственной деятельности в области здравоохранения, охраны природы, образования, социальной защиты, науки и культуры.

Цены на товары (работы, услуги) производимые и реализуемые казенными предприятиями устанавливаются уполномоченным органом. Деятельность казенных предприятий финансируется за счет собственного дохода по смете, утверждаемой уполномоченным органом. В случае недостаточности у предприятия собственных средств для покрытия его расходов недостающие средства выделяются из соответствующего бюджета. Прибыль, полученная казенным предприятием сверх плана, подлежат перечислению в соответствующий бюджет.

В Казахстане, в государственном секторе, действуют крупные национальные компании, через которые сохраняется влияние и доля государства в стратегически важных секторах экономики, обеспечивающих экономическую безопасность страны.

В целях совершенствования управления государственным сектором экономики в Казахстане законодательно определены понятия: «национальная компания» (в том числе национальная компания по проведению нефтяных операций, национальная компания по недропользованию, национальный оператор почты, национальная железнодорожная компания), «национальный холдинг», «национальная управляющая компания», «национальные институты развития».

Национальная компания– созданное по решению Правительства Республики Казахстан акционерное общество, контрольный пакет акций которого принадлежит государству или национальному холдингу, и осуществляющее деятельность в стратегически важных отраслях, составляющих основу национальной экономики, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

Национальной управляющей компанией является акционерное общество, учредителем и единственным акционером которого является Правительство Республики Казахстан, имеющее основной цепью деятельности управление принадлежащими ему на праве собственности пакетами акций (долями участия) национальных институтов развития и других юридических лиц.

Национальным холдингом является акционерное общество, учредителем и единственным акционером которого является Правительство Республики Казахстан, созданное для эффективного управления принадлежащими ему на праве собственности пакетами акций национальных компаний и иных акционерных обществ.

Институты государственного корпоративного управления – национальные холдинги и национальные управляющие компании, позволят значительно улучшить уровень корпоративного управления и координацию между компаниями, успешно реализовывать прорывные проекты и стимулировать развитие фондового рынка в Казахстане.

В соответствии с Планом совместных действий по стабилизации экономики и финансовой системы, Фонд «Самрук-Казына» определен основным оператором по его реализации. Фонд примет участие в реализации мер по всем направлениям этого плана.

Первое направление – стабилизация финансового сектора. Основной целью в данном

\направлении является улучшение финансового состояния банковского сектора.

Второе направление – решение проблем на рынке недвижимости – завершение максимального количества недостроенных объектов в городах., обеспечение граждан новым жи-льем по доступной стоимости, а также решение проблем граждан, имеющих ипотечные кредиты. Фонд открывает ряд кредитных линий в банках второго уровня на длительный срок по льготной ставке.

Третье направление – поддержка малого и среднего бизнеса. Результаты в рамках

данного направления – охват финансовой поддержкой наибольшего числа предпринимателей во всех регионах страны и за счет этого поддержка действующего бизнеса, а также создание новых производств и рабочих мест.

Четвертое направление – развитие агропромышленного комплекса. Основным операто-

ром мер по данному направлению является Национальный холдинг «КазАгро».

Пятое направление – реализация индустриальных и инфраструктурных проектов. Ре-

зультаты по данному направлению – создание новых производств и объектов инфраструктуры, а также рабочих мест.   

В Казахстане создаются региональные корпорации социального развития и предпринимательства как своеобразные региональные «локомотивы» экономического развития.

Социально-предпринимательские корпорации (СПК) — это устойчивые бизнес-структу-ры, осуществляющие свою деятельность с целью получения прибыли от производства и продажи товаров и услуг. Основным отличием СПК от коммерческих корпораций является то, что полученная прибыль реинвестируется для реализации социальных, экономических или культурных целей населения того региона, в интересах которого СПК создавались.

СПК являются региональными представительствами Фонда национального благосостояния, с помощью которых осуществляется координация инвестиционных проектов на местах.

СПК формируются в разных регионах путем передачи им коммунальной собственности, земли, нерентабельных, по работающих предприятий, которые используются для создания нового бизнеса.

Каждая СПК является своего рода региональным институтом развитии и представляет собой холдинговую компанию, управляющую государственными активами в соответствующем регионе страны.

В дальнейшем, по мере накопления управленческого опыта и повышении уровня капитализации. СПК будут расширяться и диверсифицироваться их сферы ответственности, включая выход па региональные и международные рынки.

Деятельность этих корпораций направлена на привлечение новых проектов, развитие чалого и среднего бизнеса, усиление кооперации.

Дочернее предприятие – юридическое лицо, созданное другим предприятием за счет своего имущества. Правом создания дочернего предприятия пользуются предприятия на праве хозяйственного ведения. Дочерние предприятия создаются в целях разукрупнения основного предприятия, преобразования филиалов основного предприятия и самостоятельные юридические лица, создания дополнительных и специализированных производств для повышения эффективности основного производства, освобождения от несвойственных ему видов деятельности и функций.

Одной из эффективныхорганизационно-правовых форм ведения предпринимательской деятельности являются совместные предприятия с участием иностранных фирм. Организуются совместные предприятия разного характера деятельности – производственные, торговые, сервисные. Совместные предприятия должны соблюдать действующее законодательство, работать на основе собственных планов, коммерческого расчета, самоокупаемости и самофинансирования, располагать общим уставным фондом, самостояте-льным балансом. Имущество совместного предприятия образуется за счет вкладов (взно-сов) участников в размере, определенном договором. Иностранному участнику гаранти-руется выплата причитающейся ему доли дохода, а в случае ликвидации совместного пре-дприятия или выхода из него – других активов. Совместные предприятия уплачивают установленные законодательством налоги, при ликвидации совместного предприятия неиспользованная сумма его резерва подлежит налогообложению по действующим ставкам. Прибыль, за вычетом сумм по взаимоотношениям с бюджетом и сумм, направляемых на создание и пополнение капитала, распределяется между участниками пропорционально долевому участию в уставном капитале, если иное не предусмотрено договором о создании предприятия. Законодательством установлен порядок образования и функционирования в республике совместных предприятий с участием зарубежных фирм. Доля в капитале предприятия определяется по договоренности. Партнером представляются необходимые гарантии, в том числе перевод за границу в валюте части прибыли, причитающегося им после уплаты налогов, возможность вложения прибыли в расширение производства, участие в управлении, правовую охрану их собственности на территории республики.

Кооперативный сектор экономики является одним из звеньев единого хозяйственного комплекса. Развитие форм собственности в условиях рыночных отношений открывает широкий простор для возрождения этой демократической формы хозяйствования в новых сферах деятельности и расширения в традиционных. В системе кооперации функционируют кооперативыдвух основных типов: производственные и потребительские.

Производственные кооперативы осуществляют производство товаров, продукции, работ, платных услуг предприятиям, организациям, учреждениям и гражданам. Сфера их деятельности весьма многообразна: производство, заготовка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, изделий производственно-технического назначения, изготовление товаров широкого потребительского назначения, оказание различных материальных услуг. Законом «О производственном кооперативе»установлено, что производственный кооператив – добровольное объединение граждан на основе членства для совместной предпринимательской деятельности, основанной на их личном трудовом участии и объединении его членами имущественных взносов (паев). Производственный кооператив является коммерческой организацией и юридическим лицом. Отличия организационно-правовой формы кооператива от акционерного общества и товарищества с ограниченной ответственностью:

1. личное трудовое участие членов в деятельности (в ЗАО и ТОО члены только вносят вклад), то есть более справедливая система получения прибыли, не только за счет рентного характера его извлечения;

1. наличие дополнительной ответственности, то есть участник отвечает по обязательствам не только вкладом в уставной капитал. но и личным имуществом;

2. демократичная форма управления, широкие права членов кооператива (один голос независимо от величины пая);

3. не предусматривается обязательного формирования уставного капитала и его размера (фиксированного);

4. распределение дохода производится в соответствии с трудовым участием, то есть доходы имеют трудовое происхождение.

Потребительская кооперация удовлетворяют потребности своих членов и других граждан в торговом и бытовом обслуживании. Потребительские кооперативы могут развивать также разнообразную производственную деятельность, то есть быть кооперативами смешанного типа. Низовые звенья в потребительской кооперации объединены в районные, областные, республиканскую организации. Особенностью деятельности потребкооперации является то, что основной и оборотныйкапитал являются кооперативной (совместной) собственностью, образуемой за счет вступительных и паевых взносов членов-пайщиков и прибыли от хозяйственной деятельности.

21.ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ СФЕРЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. Некоммерческая деятельность представлена разнообразными ее видами, которые можно объединить по следующим направлениям: государственное управление и государственные услуги общего характера; оборона; охрана внутреннего правопорядка и безопасности; предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций, связанных с неблагоприятными природными явлениями, катастрофами, авариями и другими бедствиями; образование; здравоохранение; социальная защита населения; фундаментальная наука; культура и искусство; защита окружающей среды; общественно-бытовое благоустройство городов и населенных пунктов (освещение, озеленение, дороги, мосты, тротуары и др.); общественные объединения и организации; благотворительные и гуманитарные организации и фонды.

Общей особенностью упомянутых направлений деятельности является то, что основным мотивомфункционирования организаций или учреждений не является извлечение прибыли или дохода от результатов такой деятельности, удовлетворение общественных потребностей, который частный сектор не желает или не в состоянии обеспечить. Кроме того, по соображениям стратегического общественного развития определенный вид деятельности необходимо сосредоточить в централизованном порядке у государства.

Материальной основой деятельности некоммерческих учреждений, организаций являются фонды непроизводственного назначения, которые имеют натуральную и денежную формы. Методами ведения хозяйственной деятельности на некоммерческой основе является сметное финансирование - при безвозмездности оказываемых услуг и благ, а при возмездности - на началах хозрасчета и самоокупаемости.

.

ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ, ВЗИМАЕМЫЕ В РК Перечень налогов, сборов и платежей налогового характера в Казахстане включает:

налоги:

1) корпоративный подоходный налог;

2) индивидуальный подоходный налог;

3) налог на добавленную стоимость;

4) акцизы;

5) рентный налог на экспорт;

6) специальные платежи и налоги недропользователей;

7) социальный налог;

8) налог на транспортные средства;

9) земельный налог;

10) налог на имущество;

11) налог на игорный бизнес;

12) фиксированный налог;

13) единый земельный налог;

другие обязательные платежи в бюджет:

государственная пошлина;

сборы:

1) регистрационные сборы;

2) сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

3) сбор с аукционов;

4) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

5) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спе-ктра телевизионным и радиовещательным организациям;

платы:

1) плата за пользование земельными участками;

2) плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

3) плата за эмиссии в окружающую среду;

4) плата за пользование животным миром;

5) плата за лесные пользования;

6) плата за использование особо охраняемых природных территорий;

7) плата за использование радиочастотного спектра;

8) плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;

9) плата за пользование судоходными водными путями;

10) плата за размещение наружной (визуальной) рекламы;

таможенные платежи:

таможенная пошлина;

таможенные сборы;

плата за предварительное решение;

сборы.

Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане уполномоченным государственным органом – Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан, межрегиональными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по областям, межрайонными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по районам, городам и районам в городах. В случае создания специальных экономических зон могут быть образованы налоговые комитеты на территории этих зон.

Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.

Необходимо отличать понятия «налог» и «налогообложение»: в первом – это экономическая и финансовая категория, во втором – процесс взимания (исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-правового механизма

ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА, ЕЕ СОСТАВ Понятие «финансовая система» охватывает совокупность отношений, на основе которых образуются и используются соответствующие фонды денежных средств, а также органов, организующих эти отношения.

Финансовая система состоит из трех частей: 1) совокупности финансовых отношений; 2) совокупности фондов денежных средств; 3) финансового аппарата управления.

Составляющие финансовой системы могут быть классифицированы по выполняемым функциям и по элементам.

Место и роль отдельных составляющих финансовой системы неодинаковы. Ведущее место среди элементов системы занимают общегосударственные финансы, т.к. они играют определяющую роль во взаимосвязях элементов системы.

Финансы хозяйствующих субъектов составляют основу, т.к. здесь создается общественный продукт.

Финансы населения (домашних хозяйств) представляют собой своеобразную часть финансовой системы. Так, как население (граждане) вступает в отношения своими денежными средствами с общегосударственными финансами и финансами хозяйствующих субъектов. Такие отношения являются финансовыми, за исключением денежных отношений, связанных с приобретением потребительских товаров и услуг в торговой сети, относящихся к обмену.