Лекция 5 - Налог на прибыль организаций

Вопросы:

1. Основные элементы налога

2. Классификация доходов и расходов. Методы признания доходов и расходов.

3. Налогообложение отдельных видов доходов организаций

4. Налогообложение прибыли кредитных и страховых организаций (самост.)

5. Налогообложение иностранных юридических лиц (самост.)

6. Налоговый учет и учетная политика организаций

Вопрос 1 - Основные элементы обложения

Плательщики	Объект обложе-ния	Налого- вая база	Ставки налога	Налого-вый период	Отчет-ный период	Сроки уплаты
Организации Иностаран-ные органи-зации	Прибыль	Доходы - расходы	20 % - для росс. орган. (2,0% - в федер.бюдж. 18,0 % - в регионал.); 20 % - для иностр. орг. 10 % - аренда транспорта для между- народных перевозок 9 или 15 % - дивиденды 0 % - уствн. деят. ЦБ РФ и для с. - х. органи-заций,«Сколково»; Резиденты ТВОЭЗ; образ. и медиц. учреж.	1 год	1 квар- тал; полуго- дие; 9 меся- цев кален- дарного года	28 числа каждого месяца или месяца, следующего за от-четным

Налог на прибыль организаций – налог федеральный, прямой.

Порядок расчета и уплаты налога регулируется главой 25 НКРФ.

Налогоплательщиками являются:

1.Российские организации

2.Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога организации, перешедшие на:

1) плательщики налога на игорный бизнес; 2) иностранные организации, не получающие доходов от

источников в РФ;

3) организации, являющиеся иностранными организаторами

Олимпийских игр и Параолимпийских игр 2014 г. в городе

Сочи и вещательные компании.

Освобождаются от уплаты налога организации:

- участники проекта "Сколково";

- применяющие упрощенную систему налогообложения;

- уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается: - для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; - для иностранных организаций - полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину представительствами расходов; - для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Вопрос 2 - Классификация доходов и расходов. Методы признания доходов и расходов

Все налогооблагаемые доходы делятся на 2 вида: доходы от реализации товаров (работ, услуг); внереализационные доходы. Доходом от реализации считается выручка, равная всем поступлениям, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, имуществен-ные права). В состав доходов не включаются косвенные налоги, входящие в цену товара (НДС, акцизы).

Внереализационные доходы – это те, которые нельзя

отнести к доходам от реализации:

• от операций купли-продажи иностранной валюты;

• в виде сумм восстановленных резервов по сомнитель-

ным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию;

• от участия в простом товариществе;

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном

периоде и др.

А так же: штрафы и пени, начисленные за нарушение договорных обязательств, признанных должником или уплачиваемых по решению суда, прибыль прошлых лет и др

Необлагаемые доходы, полученные в виде имущества:

• в качестве вклада в уставной капитал организации российской органи-

зацией безвозмездно (если вклад не менее 50%);

• в виде залога или задатка;

• по кредитному договору;

• средства, поступающие ТСЖ, ЖК, ЖСК от собственников помещений

на финансирование ремонта общего имущества многоквартирных

домов (это целевые средства)

• полученного в рамках целевого финансирования (при раздельном учете);

• целевые поступления на содержание некоммерческих

организаций и ведение ими уставной деятельности;

• в виде имущества, полученного бюджетными учреждения-

ми по решению органов исполнительной власти и др.

При методе начисления - не включают в состав налогооблагаемой прибыли товары, полученные в качестве их предварительной оплаты. (При кассовом методе – суммы полученных авансов – учитываются). В налогооблагаемые доходы не включаются проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов.

Организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

В целях налогообложения все расходы делятся на 2 категории:

• связанные с производством и реализацией;

• внереализационные.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

• расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением имущественных прав);

• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и ТО ОС и иного имущества;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на НИ и ОКР;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

1. Материальные;

2. Расходы на оплату труда;

3. Амортизационные отчисления;

4. Прочие расходы.

Внереализационные расходы:

• проценты, начисленные по заемным средствам;

• судебные издержки;

• затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации;

• признанные штрафы и пени по хозяйственным договорам;

• средства, уплаченные за услуги банков.

А так же - убытки, полученные в отчетном периоде.

Резервы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль:

• резерв по сомнительным долгам;

• резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

• резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

• резерв, обеспечивающий социальную защиту инвалидов;

• резервы предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• резерв предстоящих расходов на НИОКР;

• некоммерческие организации - резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности.

Резервы может создавать налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления.

Методы признания доходов и расходов:

В соответствии с ФЗ предусматривается два метода, в связи с которыми доходы могут быть признаны полученными, а расходы – произведенными:

метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления

Доход признается в том отчетном периоде, в котором он состоялся, а расходы - в том отчетном периоде, к которому они относятся. Организации, определяющие доходы и расходы таким методом, должны распределять расходы на прямые и косвенные.

Прямые расходы распределяются между себестоимостью незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и реализованной продукции. Налогооблагаемый доход можно уменьшить не на всю сумму прямых расходов, а на ту их часть, которая входит в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде

К прямым расходам относятся: - затраты на приобретения сырья и материалов, используемые в производстве товаров (работ, услуг); - затраты для упаковки произведенной продукции, приобретение инструментов, приборов, комплектующих изделий и полуфабрикатов; - на оплату труда работников, занятых в производстве; - суммы страховых взносов, начисленные на зарплату; - амортизация основных производственных фондов.

Все остальные расходы признаются косвенными (например, зарплата управленческого персонала, амортизация нематериальных активов и др.). Они в полном объеме относятся на уменьшение доходов данного отчетного периода. На прямые и косвенные нужно распределять то расходы, связанные с производством и реализацией. Внереализационные расходы таким образом не делятся.

Кассовый метод

Доходы признаются в тот момент, когда деньги поступили на счет организации, а расходы для целей налогообложения учитываются только после их оплаты.

Кассовым методом могут воспользоваться только те организации, у которых средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 млн. р. в квартал. в течение последующих 4 кварталов (кроме участника проекта «Сколково», применяющего УСН).

Применять кассовый метод могут и вновь созданные организации (до превышения предельной выручки). Не могут применять кассовый метод: - банки; - компании с выручкой более 1 млн р. за каждый квартал; - участники договора доверительного управления имущес- твом или договора простого товарищества При наступлении этих событий – необходимо перейти на метод начисления, переучесть все доходы и расходы с начала периода и подать уточненную декларацию.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном периоде налогоплательщиком был получен убыток, то в данном периоде НБ = 0.

Налогоплательщики, получившие в результате хозяйственной деятельности убытки, вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следую- их за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма переноса не может превышать начисленной налоговой базы.

Законами субъектов РФ предусмотренная ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но она не может быть ниже 13,5 %. Эта норма распространяется и на резидентов ОЭЗ. Прибыль участника проекта "Сколково" облагается по ставке 0 процентов в отношении прибыли, полученной после прекращения использования им права на освобождение от уплаты НПО.

Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Ежемесячные авансовые платежи исчисляются либо, исходя из платежей предыдущего квартала (отчетного периода), либо, исходя из фактически полученной прибыли. Организации, у которых за 4 предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 10 млн. р. за каждый квартал, бюджетные и автономные учреждения, некоммерческие организации и ряд др. - уплачивают только квартальные авансовые платежи не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Порядок уплаты налога

• Налог, подлежащий уплате по истечении отчетного (налогового) периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

• Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца или месяца, следующего за отчетным.

• Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации.

• Порядок уплаты налога на прибыль организация самостоятельно определяет на календарный год и в течение этого периода не имеет права изменять его.

1. Российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату авансовых платежей в федеральный бюджет, а также налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без его распределения по подразделениям. 2. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.