2.3. Синтетичний облік та облік руху основних засобів у готельному комплексі "Верховина"

Порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку та їхнє призначення встановлює Інструкція про застосування Плану рахунків.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби визначено в П(С)БО-7 "Основні засоби".

Для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух власних чи отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, існує активний рахунок 10 "Основні засоби", котрий і використовується у готельному комплексі "Верховина ".

За дебетом рахунка 10 "Основні засоби" бухгалтер готелю відображує надходження (придбання, створення, безоплатне отримання) на баланс готелю основних засобів, облікованих за первісною вартістю; суму витрат, пов'язаних із поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція), яке зумовлює збільшення майбутніх економічних вигод, очікуваних на початку використання об'єкта; суму дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів. За кредитом рахунка 10 "Основні засоби" відображають вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у випадку часткової ліквідації об'єкта основних засобів; суму уцінення основних засобів. Дебетове сальдо (і тільки) рахунка 10 "Основні засоби" означає суму собівартості (первинної вартості) власних об'єктів основних засобів, що знаходяться у розпорядженні готелю на звітну дату. В балансі рахунок 10 "Основні засоби" бухгалтер відображує в 1 розділі активу в рядку 031 за первісною вартістю.

Рахунок 10 "Основні засоби" має такі субрахунки:

101 "Земельні ділянки"; 102 "Капітальні витрати на поліпшення земель"; 103 "Будинки та споруди"; 104 "Машини та обладнання"; 105 "Транспортні засоби"; 106 "Інструменти, прилади, інвентар"; 107 "Робоча і продуктивна худоба"; 108 "Багаторічні насадження"; 109 "Інші основні засоби".

В готельному комплексі "Верховина " використовуються всі субрахунки

На субрахунку 101 "Земельні ділянки" ведеться облік земельних ділянок, якими володіє та які використовує готель у своїй операційній діяльності.

На субрахунку 102 "Капітальні витрати на поліпшення земель" ведеться облік капітальних вкладень у поліпшення земель (терасування, асфальтування). Такі капітальні вкладення включають до основних засобів щороку в сумі витрат, що мають відношення до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт.

На субрахунку 103 "Будівлі та споруди" ведеться облік наявності будівель, споруд, їхніх структурних компонентів і передавальних пристроїв.

На субрахунках 104 "Машини та обладнання", 105 "Транспортні засоби", 106 "Інструменти, прилади та інвентар", 107 "Робоча й продуктивна худоба", 108 "Багаторічні насадження" ведеться облік основних засобів згідно з назвами цих субрахунків.

На субрахунку 109 "Інші основні засоби" ведеться облік основних засобів, які не включено в перелічені субрахунки.

Для відображення в бухгалтерському обліку сум амортизаційних відрахувань у готельному комплексі "Верховина " використовують контрактовими регулюючий рахунок 13 "Знос необоротних активів". Він є пасивним, балансовим і до якого відкрито наступні субрахунки:

131 "Знос основних засобів"; 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"; 133 "Знос нематеріальних активів".

Бухгалтерський облік зносу основних засобів ведеться на пасивному субрахунку 131 "Знос основних засобів". На цьому субрахунку узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 "Основні засоби". За кредитом рахунку 131 бухгалтером готелю відображається нарахована амортизація основних засобів. За дебетом рахунку 131 бухгалтером відображається зменшення нарахованої амортизації основних засобів. Сальдо субрахунку 131 являє собою амортизаційний резерв, який накопичується за нормативний період амортизаційних відрахувань (вартісне вираження зносу основних засобів). У балансі субрахунок 131 "Знос основних засобів" бухгалтер відображує у 1 розділі активу у рядку 032.

Також для обліку витрат, пов'язаних з придбанням основних засобів у готельному комплексі "Верховина " використовують рахунок 15 "Капітальні інвестиції" субрахунок 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів". Цей активний субрахунок призначений для обліку витрат на придбання матеріальних активів, облік яких в готелі ведеться на рахунку 10 "Основні засоби". За дебетом рахунка 152 бухгалтер готелю відображує збільшення понесених витрат на придбання об'єкту основних засобів. За кредитом рахунку 152 бухгалтер відображує їхнє зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних основних засобів). Сальдо субрахунку 152 відображає залишкову суму витрат на придбання основних засобів. У балансі субрахунок 152 бухгалтер відображає у 1 розділі активу в рядку 020.

Потрібно зазначити, що на кожному підприємстві затверджений державними органами єдиний план рахунків має бути деталізований для поточних потреб управління. Конкретизація повинна здійснюватись відповідно до технологічних та організаційних особливостей підприємства. У готельному комплексі "Бротек" робочий план рахунків з обліку операцій з основними засобами не розроблено. Тому, для вдосконалення ведення обліку основних засобів, бухгалтеру пропонується орієнтовний робочий план рахунків з обліку основних засобів до рахунку 10 "Основні засоби", котрий наведено у таблиці 2.8.

Таблиця 2.8

Орієнтовний робочий план рахунків з обліку основних засобів до рахунку 10 "Основні засоби", котрий пропонується використовувати ГК

Верховина".

Синтетичні субрахунки		Аналітичні рахунки порядку
1-го порядку		1-го порядку		2-го порядку
№	Назва	№	Назва	№	Назва
101	Земельні ділянки	101 а	Невиробничого призначення	101 1	Готельного комплексу "Верховина"
1 02	Капітальні витрати на поліпшення земель	102 а	Антиерозі йн і заходи	1 02 1 102 2	Терасування Асфальтування тощо
103	Будинки та споруди	103 а 103 б	Виробничого призначення Невиробничого призначення	103 1 103 2 103 3 103 4	Будівля готелю Будівля ресторану Будинок охорони Складські споруди
104	Машини та обладнання	104 а	Виробничого призначення	104 1 104 2	Електромехнічні машини Елктромехнічне обладнання
1 05	Транспортні засоби	105 а 105 б	Виробничого призначення Невиробничого призначення	105 1 105 2	Легкові Вантажні
106	Інструменти, прилади, інвентар	106 а 106 б	Електромеханічні Оптичні тощо	106 1 106 2 106 3	Інструменти Прилади Інвентар
1 07	Робоча і продуктивна худоба	107 а	Охоронного призначення	107 1	Сторожові собаки автостоянки

П ри розробці робочого плану рахунків використовують єдиний план рахунків, інструкцію щодо його застосування, різні нормативні акти, які стосуються обліку основних засобів.

Тепер ми можемо розглянути облік руху основних засобів у готельному комплексі "Верховина ", тобто облік надходження, облік реалізації та ліквідації основних засобів.

Процес поповнення підприємством своїх основних засобів з метою збільшення виробничих потужностей, заміни зношених об'єктів новими називається надходженням об 'єктів основних засобів.

Надходження основних засобів в готельний комплекс "Верховина " здійснюється кількома способами (рис. 2.3):

_ш 0 еубе і айої азе йі і у і пі Т аі ед дат а³й

	Від засновників (як внесок у статутний капітал)
	Придбані у постачальників (за грошові кошти)
	Отримані в обмін на подібний об'єкт
	Отримані в обмін на неподібний об'єкт
	Безоплатно отримані
	Переведені з оборотних активів (товарів, готової продукції)

Рис. 2.3 Шляхи надходження основних засобів у готельний комплекс

Верховина ".

Отримання основних засобів як внесок в статутний капітал від засновників ми розглянемо на прикладі.

Приклад 2.6.: У рахунок внеску до статутного фонду готельного комплексу учасник передав ксерокс вартістю 2 500 грн. Витрати на його транспортування становили 18 грн. (ПДВ - 3 грн.).

Цю операцію на рахунках бухгалтерського обліку в готелі відображають такими проводками (табл. 2.9.):

Таблиця 2.9

Кореспонденція рахунків з відображення операцій ГК " Верховина " по отриманню основних засобів як внесок в статутний капітал від засновників

№ п/ її

Зміст операції

Документ

Бухгалтерськи й облік

Кореспонденц ія рахунків

Дебет

Кред и т

Сума грн.

1 .

Відображено внесок за вартістю, зазначеною в установчих документах.

Статути і документ и

46

40

2 500

Одержано від учасника об'єкт основних засобів.

накладна

1 04

46

5 00

В

Списано витрати на

транспортування з включенням до первісної вартості об'єкта основних засобів, що внесені до статутного фонду.

итрати на транспортування

В ідображено податковий кредит з ПДВ

Розрахуй о к

бухгалте Р^а

Розрахуй ок

бухгалте Ра

1 52

644

1 04

631

631

152

1 5

15

Первісна вартість такого об'єкту встановлюється на рівні справедливої вартості, узгодженої з учасниками (засновниками) і фіксується в установчих документах.

Якщо об'єкт основних засобів придбано за грошові кошти у постачальників, то в обліку це відображається проводками, котрі ми розглянемо на прикладі:

Приклад 2.7.: Готельний комплекс " Верховина " придбав офісні меблі вартістю 4 800 грн. (у т.ч. ПДВ) і оплатив витрати з доставки меблів у сумі 360 грн. (у т.ч. ПДВ) і оплатив витрати на складання меблів у сумі 250 грн. В обліку це буде відображено наступним чином (табл. 2.10):

Таблиця 2.10

Кореспонденція рахунків з відображення операцій ГК "Верховина " по

придбанню основних засобів за грошові кошти у постачальників.

№ п/п	_ _ ... ._ Зміст операції	Документ	Бухгалтерський облік		Сума, грн.
			Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
1 .	Отримано меблі за договором поставки.	Договір поставки	152	63	4 000
j ~.	Відображено суму ПДВ, шо включена до вартості меблів за договором	Розрахунок бухгалтера	641	6 3	800
3.	Проведено оплату за договором поставки	Платіжне доручення	63	31	4 800
4.	Витрати на транспортування	Розрахунок бухгалтера	152	685	300
5. 1 і	Відображено на суму ПДВ у складі транспортних витрат	Розрахунок бу хгалтера	64	685	60
6.	Витрати зі складання і встановлення меблів	Розрахунок бу хгалтера	152	66, 65	250
7.	Зарахування меблів до складу об'єктів основних засобів.	А кт приймання-передачі	10 і	152	4 550

Розглянемо також приклад, коли готельний комплекс "Верховина " для придбання основного засобу користувалося кредитом банку.

Приклад 2.8.: Готельний комплекс " Верховина " взяв короткостроковий кредит у банку на суму 19 000 грн. під 115 % річних для придбання мікроавтобуса вартістю 19 000 грн. (ПДВ -З 167 грн.). При купівлі автомобіля він сплатив збір до Пенсійного фонду в розмірі 3 %, витрати на транспортування мікроавтобуса становили 300 грн. (ПДВ - 50 грн.), а послуги держреєстрації - 150 грн. (без ПДВ). Визначимо первісну вартість мікроавтобуса і відобразимо операцію щодо його придбання в бухгалтерському обліку.