Розділ 2.

УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ В СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ НЕОБОРОТНИМИ АКТИВАМИ ПІДПРИЄМСТВА

2.1. Класифікація та оцінка основних засобів у готельному комплексі "Верховина "

Згідно з П(С)БО 7 Основні засоби - це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання в процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких становить більше одного року (або операційного циклу, якщо він триваліший за рік).

Основний критерій віднесення матеріальних активів до основних засобів відповідно до П(С)БО - 7 - їх призначення (матеріальні активи, які утримуються не для перепродажу або переробки) без обмеження їх вартості. Виходячи з цього, частина МШП строком служби більше одного року тепер буде відноситися до інших необоротних активів.

В організації правильного обліку основних засобів головною є науково обґрунтована їх класифікація (групування) за найважливішими економічними і технічними ознаками. Класифікація основних засобів, котру застосовують у готельному комплексі "Верховина " приведена на рис.2.1.

• Власні основні засоби - засоби готелю складаються зі статутного капіталу, додаткового капіталу з відповідних джерел на розширення роботи готелю, власних прибутків, цільового фінансування і цільових надходжень.

• Діючі основні засоби - це всі основні засоби, що використовуються готельним комплексом "Верховина " при здійсненні господарської діяльності.

Ті, що в запасі й на консервації - це різне устаткування, що знаходиться в резерві и призначене для зміни об'єктів основних засобів, що вибули або

1 За належністю		Власні
і За ступенем використання у виробничій і господарській діяльності		Діючі
		Ті, що в запасі й на консервації
і		Не задіяні
За функціональним призначенням		Виробничі
11		Невиробничі

1			Земельні ділянки
1 1			Капітальні витрати на поліпшення земель
			Будинки, споруди і передавальні
За натурально-речовим складом			пристрої
			Машини та обладнання
			Транспортні засоби
			Інструменти, прилади, інвентар
			Гмеблії
			Робоча і продуктивна худоба
			Багаторічні насадження
			Інші основні засоби

Рис. 1.2. Класифікація основних засобів у готельному комплексі

«Верховина ".

• Діючі основні засоби - це всі основні засоби, що використовуються готельним комплексом "Верховина " при здійсненні господарської діяльності.

• Ті, що в запасі й на консервації - це різне устаткування, що знаходиться в резерві й призначене для зміни об'єктів основних засобів, що вибули або ремонтуються.

• Не задіяні основні засоби - це ті, що не використовуються у даний період часу у зв'язку з тимчасовою консервацією окремих ділянок готелю.

• Виробничі основні засоби - вони є частиною основних засобів, яка бере участь у процесі надання послуг тривалий час, зберігаючи при цьому натуральну форму. Вартість основних виробничих засобів переноситься на вироблений продукт чи надану послугу поступово, частинами, у міру використання. Поновлюються такі основні виробничі засоби через капітальні інвестиції.

• Невиробничі основні засоби - це житлові будинки та інші об'єкти соціально-культурного й побутового обслуговування, які не використовуються у господарській діяльності і перебувають на балансі готельного комплексу "Верховина ". До таких основних засобів у готелі відносять споруду для служби охорони автостоянки готельного комплексу. На відміну від виробничих основних засобів невиробничі основні засоби не беруть участі в процесі виробництва і не переносять своєї вартості на вироблений продукт чи надану послугу. Відтворюються вони тільки за рахунок прибутку, який залишається в розпорядженні готелю. Незважаючи на те, що невиробничі основні засоби безпосередньо не впливають на обсяг наданих послуг, збільшення цих засобів пов'язане з поліпшенням добробуту працівників готелю. Це в кінцевому рахунку позитивно позначається на результатах діяльності комплексу, на зростанні продуктивності праці.

• Земельні ділянки - поняття земельної діяльнки законодавством не визначено.

• Капітальні витрати на поліпшення земель - до таких витрат у готельному комплексі "Верховина " належать витрати на терасування та асфальтування.

• Будинки, споруди і передавальні пристрої. Будинки - інвентарним об'єктом цього класу у готелі є кожна окрема будівля. Будівлі, котрі прилягають одна до одної і мають спільну стіну, але кожна з них є самостійним конструктивним цілим, вважаються окремими інвентарними об'єктами. Надвірні будови, огорожі та інші надвірні споруди, які обслуговують будівлю готелю (складські приміщення та ін.), становлять разом із нею один інвентарний об'єкт. Зовнішні прибудови до будівлі готелю, які мають самостійне господарське значення є самостійними інветарними об'єктами. До будівель готелю "Верховина " належать усі комунікації всередині будівлі, необхідні для її експлуатації. Споруди - інвентарним об'єктом цього класу в готелі вважається кожна окрема споруда з усіма пристроями, що становлять Із ним одне ціле. Передавальні пристрої - до них бухгалтер готелю відносить лінії електропередач, у тому числі сигналізації та зв'язку; трубопроводи з усіма проміжними механізмами, необхідними для перетворення і передачі енергії та переміщення рідких і газоподібних речовин. Інвентарним об'єктом щодо електричних ліній в готелі "Верховина " є лінія від розподільного пристрою електростанції. Самостійними інвентарними об'єктами в готелі вважаються трубопроводи, які не є частиною машини, будівлі чи споруди, але мають самостійне значення.

• Машини та обладнання. Машини - до них у готелі відносять технічні пристрої, за допомогою яких при виконанні певних операцій здійснюється перетворення енергії, матеріалів і (або) інформації для отримання необхідного корисного результату. Обладнання - інвентарним об'єктом типу обладнання в готелі "Верховина " є кожна окрема машина, включаючи пристрої та приладдя, інструменти, електрообладнання, які входять до її складу. •

• Транспортні засоби - до цієї групи в готелі "Верховина " належать засоби, призначені для перевезення людей і (або) вантажу.

• Інструменти, прилади, інвентар (меблі). Інструменти ~ їх бухгалтер готелю поділяє на: різальні, тиснучі, шліфувальні, ударні, кріпильно-затискувальні, вимірювальні, медичні. Прилади - до них в готелі відносять засоби вимірювання, аналізу, обробки й зображення інформації, пристрої регулювання, автоматичні й автоматизовані системи управління. Інвентар (меблі) - до них в готелі відноситься сукупність різних предметів господарського вжитку й виробничого призначення.

• Робоча і продуктивна худоба - худоба, що використовується в процесі виробництва природним шляхом (у тому числі сторожеві собаки), а також тварини, що не є продукцією, а використовуються для виробництва продукції. Тому згідно цього визначення, сюди бухгалтер готелю відносить сторожових собак.

• Багаторічні насадження - до них бухгалтер відносить декоративні рослини готельного комплексу "Верховина ".

• Інші основні засоби - до них належать засоби, що не обліковуються на субрахунках 101 - 108 рахунка 10 "Основні засоби". В готелі самостійно вирішують, які основні засоби віднести до цієї групи.Крім такої класифікації пропонується готелю "Верховина " виділяти: активну частину - робочі машини і обладнання; пасивну частину. Така деталізація необхідна для виявлення резервів підвищення ефективності використання основних засобів готельного комплексу "Верховина " на основі оптимізації їх структури.

Задля цілей оподаткування в готелі "Верховина " застосовується інше групування основних засобів. Основні засоби розподіляються згідно п.п.8.2.2. Закону України "Про внесення змін в Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. № 283/97 - ВР таким чином:

Група І - будівля готельного комплексу (включаючи ресторан), будівля сауни, кіоск, автостоянка;

Група 2 - автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; антена УКВ, перфоратор, інший господарський інвентар; обладнання АТС; комп'ютерна техніка; обладнання радіо;

Група 3 - інші основні засоби, не включені до груп 1 і 2, а саме ЕККА, підйомник, коври, холодильне обладнання, насоси, кондиціонери, кінообладнання, машинка для чистки взуття, станки деревооброблювальні, теплолічильники.

Група4- електромеханічні прилади та інструменти, включаючи електронно-обчислювальні машини, інформаційні системи, телефон

Але потрібно зазначити, що до вищезазначеного Закону України були внесені зміни та доповнення від 24.12.2002 р. Законом України № 349-ІУ "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", які мають відношення до основних засобів і полягають в наступному:

1. До групи 1 основних засобів крім будівель, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв відноситься і вартість капітального покращення землі;

2. З 2-ї групи основних засобів були виключені ЕОМ та інші машини для автоматичної обробки інформації, інформаційні системи, телефони, мікрофони, рації. Тепер група 2 включає лише автомобільний транспорт і вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прибори і інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування і приладдя до них;

3. До групи 3 відносяться будь-які інші основні засоби, не включені в групи 1,2 і 4;

Як і будь-який актив, основні засоби в готельному комплексі "Бротек" відображають у балансі за таких умов:

1. Існує вірогідність отримання економічних вигод від використання

2. Його оцінка може бути достовірно визначена.

Щодо вірогідності отримання економічних вигод готельний комплекс має визначити цілі використання такого основного засобу. З визначення основних засобів за П(С)БО - 7, такими цілями є:

- Використання основних засобів у процесі виробництва;

• Використання основних засобів у процесі поставки товарів, виконання робіт і надання послуг;

• Використання основних засобів для надання його в оренду іншим особам;

• Використання основних засобів для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій.

Щодо можливості достовірної оцінки, виходячи з положень П(С)БО - 7 та Інструкції про застосування Плану рахунків, затвердженої наказом МФУ від ЗОЛ 1.99 р. № 291, готельний комплекс використовує дві оцінки вартості основного засобу:

1. Історичну собівартість;

2. Справедливу собівартість.

Собівартість основних засобів - це сплачена сума грошових коштів або їхніх еквівалентів, або справедлива вартість іншої форми компенсації (інших активів або зобов'язань), наданої для отримання активу на момент його придбання або створення. Тобто, собівартість об'єкта основних засобів включає купівельну ціну та витрати, що безпосередньо пов'язані з приведенням цього об'єкта в робочий стан (стан, який дає можливість використовувати його за прямим призначенням).

Наприклад (2.1.): Готельний комплекс придбав обладнання на суму 40000 грн. Зі знижкою, яка становить 1 % його вартості. Крім того готельний комплекс поніс наступні витрати, грн.:

• ПДВ - 8 000

• Залізничний тариф - 1 000

• Витрати на транспортування від станції до готелю - 300

• Оплата праці монтажників - 700

Виходячи з цього собівартість придбаного обладнання дорівнює: 4 0000 -400+ 1 000 +300 +700 - 41 600 грн.

Витрати, пов'язані з придбанням земельної ділянки, можуть включати чисті витрати на знесення будівель або споруд, що знаходяться на цій ділянці.

Наприклад (2.2.): Земля придбана разом зі старою будівлею за 600 000 грн. Стару будівлю знесено. Витрати, що пов'язані зі зносом (заробітна плата), дорівнюють 10 000 грн. У результаті ліквідації будівлі отримано будівельні матеріали на суму 2 000 грн. У цьому випадку собівартість придбаної земельної ділянки становитиме:

600 000+ 10 000 - 2 000 = 608 000 грн.

Історична собівартість основного засобу - це його первісна вартість. Первісна вартість - це історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів. Первісна вартість зменшується при частковій ліквідації об'єкта основного засобу.

Згідно п.8 П(С)БО - 7 у готельному комплексі "Верховина " до первісної вартості основних засобів включають такі витрати:

- Суми, виплачувані постачальникам активів і підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

Реєстраційні збори, державне мито;

• Суми ввізного мита;

• Суми непрямих податків у разі придбання (створення) основних засобів (якщо вони не компенсуються підприємству);

• Витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

• Витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів;

• Інші витрати, пов'язані з приведенням об'єкта основних засобів до дієздатного стану.

В готелі не включають до первісної вартості основного засобу і

відображають як витрати:

• Витрати на сплату відсотків за кредит, залучений для купівлі основного засобу;

• Наднормативні суми відходів, понаднормативні витрати на оплату праці;

- Загальногосподарські витрати.

Справедлива вартість - сума, за якою може бути здійснено обмін активу або оплату зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. Ця сума визначається шляхом експертної оцінки, яку, як правило, визначають професійні оцінювачі.

Згідно з додатком до П(С)БО - 19 "Об'єднання підприємств" справедливу вартість основних засобів у готельному комплексі "Верховина " визначають наступним чином:

^ Земля й будівлі - ринкова вартість;

^ Машини та обладнання - ринкова вартість. За відсутності даних про ринкову вартість - відбудовна вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки. Для визначення ринкової вартості в готелі "Верховина " використовують дані про біржову вартість, прайс-листів тощо. Це ґрунтується на принципі обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати завищенню оцінки активів. Відновну вартість (вартість відновлення за сучасних умов і цін) у готелі "Бротек" визначають на підставі оцінки основного засобу, даної незалежними експертами.

Також, потрібно зазначити, що залежно від характеру, стану основних засобів, часу оцінки у готелі розрізняють такі види вартості: переоцінена вартість, залишкова вартість, вартість, що амортизується, ліквідаційна вартість.

Переоцінена вартість - вартість необоротних активів після їх переоцінки.

Залишкова вартість - це різниця між первісною (переоціненою) вартістю та сумою зносу основних засобів.

Вартість, яка амортизується - первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

Ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку готель очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх використання (експлуатації) за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).

Основний засіб, який придбано за грошові кошти або споруджено підрядним способом, в готелі "Верховина " зараховують на баланс за його первісною вартістю (історичною собівартістю), а справедлива оцінка застосовується під час переоцінки такого основного засобу власними силами, при отриманні основного засобу безоплатно або як внеску до статутного фонду, а також при здійсненні бартерних операцій з основними засобами.

Якщо об'єкт основних засобів надходить у готель "Верховина " у вигляді внеску до статутного капіталу, його первинна вартість дорівнює його справедливій вартості, що погоджена засновниками (учасниками) на момент прийняття на баланс (п.10 П(С)БО - 7). Первинна вартість безоплатно отриманих засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання.

Також, основні засоби можуть надходити до готельного комплексу і в результаті обмінної (бартерної) операції або обміну з частковою оплатою грошовими коштами. Відповідно до П(С)БО - 7 у цих випадках оцінка основних засобів залежить від того, чи мав місце обмін подібними або неподібними об'єктами. Подібні об'єкти - об'єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість.

У разі придбання основних засобів шляхом обміну на подібний об'єкт первинна вартість дорівнює залишковій вартості переданого об'єкта основних засобів. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, тоді первинною вартістю об'єкта отриманого в обмін на подібний об'єкт є його справедлива вартість з включенням різниці до фінансових результатів (витрат) звітного періоду.

Якщо було придбано об'єкт основних засобів в обмін (або частковий обмін) на неподібний об'єкт, то його первинна вартість дорівнює справедливій вартості переданого об'єкта основних засобів, збільшеної або зменшеної на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну. Фінансовий результат такої операції бухгалтер визначає як різницю між справедливою і балансовою вартістю відданого активу та відображує у Звіті про фінансові результати.

Потрібно також зазначити, що у разі, коли один об'єкт основних засобів обмінюється на подібний, прибутки або збитки внаслідок обміну не виникають. Розглянемо на прикладі придбання готельним комплексом "Верховина " основних засобів шляхом обміну на неподібний об'єкт основних засобів.

Наприклад 2.3.: Готельний комплекс придбав комп'ютери в обмін на автомобіль (первісна вартість ЗО 000 грн., нарахований знос 2 500 грн.), справедлива вартість якого на момент обміну становила 36 000 грн. Крім того готель перерахував постачальнику комп'ютерів 5 200 грн. Виходячи з цього, собівартість придбаних комп'ютерів дорівнює:

36 000 + 5 200 = 41 200 грн.

Результатом цієї операції є прибуток в сумі:

[36 000 - (30 000 - 5 200)] = 85 000 грн.

Ці операції в системі рахунків бухгалтерського обліку обліковуються за схемою, котра наведена в розділі 2.3. даної магістерської роботи на рис. 2.7. (для спрощення ілюстрації там і далі не враховано ПДВ).

Наприклад (2.4.): Готельний комплекс "Верховина " придбав меблі в обмін на власні товари (балансова вартість 20 000 грн.), справедлива вартість яких дорівнює 17 000 грн. При цьому крім меблів воно отримало доплату в сумі 6 000 грн. У цьому випадку собівартість придбаних меблів становить:

17 000-6 000 = II 000 грн.

Результатом операції є збиток у сумі: 17 000 - 20 000 = 3,000 грн

В узагальненому вигляді підхід до визначення оцінки основних засобів,

отриманих в обмін на інші активи, показано на рис. 1.3.

Оцінка основних засобів, отриманих' в обмін на

_І

₁

ПОДІБНИЙ

іАїіаЧіее

Вартість придбання

Бшіансова вартість переданого активу

Справедлива вартість отриманого активу

Методика оцінки в готельному комплексі "Верховина " основних засобів, отриманих в обмін на інші активи.

Згідно П(С)БО - 7 основні засоби оцінюють на дату складання балансу (після їх первісного визнання):

> По справедливій вартості;

> По собівартості за вирахуванням амортизації за умови, що отримана сума не відрізняється більше ніж на 10 % від справедливої вартості.

Готельний комплекс "Верховина " переоцінює об'єкт основних засобів згідно з П(С)БО - 7, якщо його залишкова вартість значно (більше ніж на 10 %) відрізняється від справедливої вартості на дату балансу.

Іноді через вузькоспецІалізований характер або унікальність окремих машин і обладнання можуть бути відсутні свідчення про їхню ринкову вартість. У цьому випадку переоціненою вартістю таких активів є їхня амортизована відновлювальна собівартість, тобто витрати на їх придбання в існуючих умовах, скориговані на певний відсоток зносу.

Готельному комплексу "Верховина " переоцінки слід провадити досить регулярно для того, щоб балансова вартість основних засобів суттєво не відрізнялась від їхньої справедливої вартості на дату балансу.

Клас основних засобів може переоцінюватися постійно за умов:

Переоцінки класу активів буде здійснено протягом короткого

періоду;

❖ Переоцінки будуть своєчасними.

У разі незначного коливання ринкової вартості основних засобів достатньо проводити їх переоцінку кожні 3 або 5 років. Також бухгалтеру готелю слід пам'ятати, що коли переоцінюється певний об'єкт основних засобів, потрібно переоцінити увесь клас основних засобів, до якого належить цей об'єкт. При цьому об'єкти, що належать до певної групи основних засобів, переоцінюють одночасно для того щоб уникнути вибіркової переоцінки активів і відображення у фінансовій звітності сум, які є змішанням оцінок на різні дати. Переоцінену первісну вартість і суму зносу об'єкту основних засобів готелю бухгалтер визначає множенням первісної вартості і суми зносу об'єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості переоцінюваного об'єкта на його залишкову вартість.

Дані про зміни первісної вартості і суми зносу основних засобів бухгалтер заносить до регістрів аналітичного обліку.

Розглянемо приклад, який ілюструє облік переоцінки основних засобів у готельному комплексі "Верховина ".

Наприклад 2.5.: Автозаправне устаткування (АЗУ) було зараховано на баланс за первісною вартістю 21 200 грн. у грудні 2000 року. На дату проведення першої переоцінки (31.12.2001) справедлива вартість такого АЗУ становила 24 000 грн., на дату другої (31.12.2002) - 18 000 грн., на дату третьої (31.12.2003) - 30 000 грн. Підприємство застосовує метод прямолінійного списання для нарахування амортизації, виходячи з терміну корисного використання 10рошв j нузьожілшзі^&тіїззрт&єтк Суму переоцінки здійснюють у такий спосіб: 1. Передусім визначають індекс переоцінки за формулою:

І переоц. Справедлива вартість

Балансова (залишкова) вартість

2, Переоцінену первісну вартість визначають за формулою:

ПВ (переоц.) = Амортизація (до переоц.) * / переоц.

3. Переоцінену амортизацію визначають за формулою:

А (переоц.) = Амортизація (до переоц.) * / переоц. Балансову вартість після переоцінки визначають на рівні справедливої вартості.

Отримані результати занесемо у таблицю (табл.1.7.)

Таблиця 2.1

Результати переоцінки основних засобів у ГК "Верховина "

Дата	Справедлива вартість	Балансова вартість до переоцінки	Індекс переоцінки	Первісна вартість після переоцінки	Амортизація до переоцінки	А мортизація після переоцінки	Балансова вартість після переоцінки	Сума переоцінки балансової вартості	Сума переоцінки амортизації
31.12.00	-	21200	-	-	-	-	-	-	-
31 .12.01	2400 0	19080	1,25 7	2666 6	2120	2666	2400 0	4920	546
31.12.02	1 800 0	21334	0.84 3	2249 8	5332	4498	1 800 0	3334	-834
31.12.03	3000 0	1 5752	1 ,90 4	4284 6	6746	1284 6	3000 0	1424 8	6100

Відображення результатів у реєстрах бухгалтерського обліку будуть наведені у розділі 2.3. даної магістерської роботи.

Отже, побудова обліку основних засобів у готельному комплексі "Верховина " грунтується на їх визнанні та економічній класифікації. Це позитивно характеризує готель, тому що кожному підприємству, у якого є основні засоби, що належать до різних підгруп, необхідно визначити їх структуру (перелік підгруп, груп) для правильного визнання (відображення в балансі) та оцінки в бухгалтерському та податковому обліку. Особливо це стосується оцінки основних засобів. Тому що існують такі випадки, коли об'єкт основних засобів через свій технічний стан не використовується але маючи залишкову вартість і показуючись у балансі як актив, перекручує показники фінансової звітності.