8. Цель и значение пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Приложение к бухгалтерскому балансу как форма финансовой отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Целью пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках является раскрытие сведений, относящихся к учетной политике организации, и обеспечение заинтересованных пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Как правило, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организациями (в разрешенных случаях, за исключением субъектов малого предпринимательства) представляются в годовой бухгалтерской отчетности. Организация может принять решение о представлении в составе промежуточной бухгалтерской отчетности кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учету бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2) иных отчетных показателей (отчета о движении денежных средств - форма N 4 и др.), а также пояснительной записки, входящих в состав годовой бухгалтерской отчетности. Следует иметь в виду, что в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (в частности, МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность") для определенных видов организаций поощряется представление промежуточной отчетности в объеме годовой бухгалтерской отчетности.

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) отражаются десять аналитических таблиц:

1. НМА

2. ОС

3. Доходные вложения в материальные ценности

4. Расходы на НИОКР

5. Расходы на освоение природных ресурсов

6. Финансовые вложения

7. Дебиторская и кредиторская задолженность

8. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

9. Обеспечения

10. Государственная помощь

Данные этих таблиц конкретизируют и уточняют показатели бухгалтерского баланса, а также представляют подробную аналитическую информацию для внешних пользователей по вышеуказанным разделам. Указываются обороты за отчетный период, а также расшифровываются отдельные виды активов и обязательств с более подробной их детализацией.

В разделе «НМА» отражается наличие принадлежащих организации НМА на начало, конец отчетного периода их движение по первоначальной стоимости объектов. По статье «Амортизация НМА» отражается начисленная сумма амортизации. Суммы амортизации, относимые на уменьшение первоначальной стоимости НМА, не учитываются в составе начисленной амортизации, а отражаются по графе «Выбыло» соответствующих строк.

В разделе «ОС» Приложения к бухгалтерскому балансу отражается наличие принадлежащих организации объектов ОС на начало, конец отчетного периода и их движение по первоначальной стоимости. В состав ОС включаются объекты, сданные в аренду, находящиеся на реконструкции, консервации и т.д. По статье «Амортизация ОС» отражаются суммы начисленной амортизации, учтенной по счету 02 «Амортизация ОС», за исключением начисленной амортизации по объектам ОС, подлежащих отражению по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и учитываемой отдельно. Также при формировании показателей необходимо учитывать, что в соответствии в п.18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а также приобретенные организацией книги, брошюры и т.п. издания могут списываться на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Также объекты отражаются по графе «Выбыло» соответствующих строк.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» отражаются данные о суммах произведенных организацией расходов по обычным видам деятельности в соответствии с классификацией, определенной ПБУ 10/99. При отнесении затрат к соответствующей статье следует руководствоваться отраслевыми рекомендациями по составу и учету затрат. Сведения приводятся без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей продукции, работ, услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств, а также расходы по браку, простоям и т.д.

В разделе «Обеспечение» приводится расшифровка гарантийных обязательств, обеспечивающих выполнение договорных отношений в соответствии с ГК РФ. Это может быть залог, задаток, банковская гарантия, поручительство и т.д. При формировании показателей следует учитывать данные, отраженные на забалансовых счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Большинство показателей формы соотносится с показателями других отчетных форм годовой бухгалтерской отчетности, что позволяет проверить правильность составления отчетности.