7. Сущность, значение и основные правила формирования отчета об изменениях капитала.

Отчет об изменениях капитала – официальный документ, являющийся пояснением к бухгалтерскому балансу, а так же отчету о прибылях и убытках. Данный документ раскрывает дополнительные важные сведения об изменениях в уставном, добавочном, резервном или другом капитале предприятия. Документ представляет собой таблицу, в которой по столбцам приведены составляющие капитала организации. По строкам таблицы указаны остаток капитала на отчетную дату и его изменение за отчетный период в разрезе основных операций: получение прибыли, переоценка имущества, выпуск акций и т.п.

Отчет об изменениях капитала раскрывает для пользователя бухгалтерской отчетности структуру и причины изменения самого важного источника финансирования деятельности предприятия – собственных средств.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету, которое носит название "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) следует указывать, за счет чего именно произошло изменение капитала. Например:

увеличение капитала за счет дополнительного выпуска ценных бумаг (акций, облигаций);

изменение капитала (увеличение или снижение) за счет переоценки имущества организации;

изменение капитала (увеличение или снижение) за счет реорганизации предприятия и д.р.

Данные следует приводить в сравнительной форме, сопоставляя несколько отчетных периодов (как правило, два года).

В отчете об изменениях капитала необходимо приводить объяснительную информацию об остатках фондов (фонд накопления, фонд потребления и др.), которые были образованы в строгом соответствии со всеми учредительными документами предприятия, а так же принятой учетной политикой за счет прибыли, которая осталась в свободном распоряжении организации. В частности следует указать конкретные направления и цели использования этой оставшейся прибыли.

Так же в данной форме бухгалтерской отчетности организация должна отображать данные, касающиеся направленности использования денежных поступлений из государственного бюджета и внебюджетных фондов, а так же привести их сравнительную характеристику с предыдущим отчетным годом.

Если организация по форме собственности является акционерным обществом, то в отчете об изменениях капитала в обязательном порядке следует раскрыть информацию по учредительным организациям, стадиям формирования капитала или же видам выпускаемых акций в строгом соответствии с положением, которое приведено в письме Минфина Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. №177.

Форма отчета об изменениях капитала является унифицированной и отображена в приказе Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н. Тем не менее, для отображения изменений в капитале (снижение или увеличение), организация имеет право самостоятельно разработать удобную форму для заполнения отчета, руководствуясь специализированной формой как образцом.

В отличие от двух ключевых форм бухгалтерской отчетности (Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках) Отчет об изменениях капитала составляют не все организации, ведущие бухгалтерский учет. Во-первых, данная форма заполняется только по итогам года (ежеквартально составлять ее не требуется). Во-вторых, Отчет об изменениях капитала могут не составлять организации - субъекты малого предпринимательства, если сочтут, что данные формы не содержат важной для оценки их деятельности показателей.

Отчет раскрывает дополнительную информацию об изменениях состава, структуры и стадий перемещения собственного капитала в течение отчетного периода. Это позволяет изучить прирост его величины по источникам формирования и оценить, как повлияло изменение соотношения израсходованной величины капитала и поступивших средств на увеличение собственного капитала.

В разделе «Изменение капитала» показываются сведения о движении всех элементов: уставного, резервного, добавочного капиталов и нераспределенной прибыли. Как минимум в отчете должны содержаться сведения:

• Величина капитала на начало отчетного периода;

• Увеличение капитала с указанием за счет какого источника об был увеличен;

• Уменьшение капитала с расшифровкой финансовых источников;

• Величина капитала на конец отчетного периода

Все сведения указываются за два года: предшествующий и текущий.

Если организация вносила изменения в учетную политику и проводила переоценку внеоборотных активов, то в отчете отразятся изменения с расшифровкой остатка на начало отчетного периода, то в бухгалтерском балансе остается «за кадром».

Отчет содержит об увеличении или уменьшении капитала за счет:

1. Дополнительного выпуска акций/уменьшения количества акций;

2. Увеличения/ уменьшения номинальной стоимости акций;

3. Реорганизация юридического лица.

Во втором разделе «Резервы»показываются резервы, образованные:

• В соответствии с законодательством;

• В соответствии с учредительными документами;

• Оценочные;

• Предстоящих расходов по видам резервов.

Все резервы показываются за два года: текущий и предшествующий, также отражается поступление и расходование средств каждого резерва.

Справочно в отчете об изменениях капитала организации отражают данные о направлениях использования поступления из бюджеты и внебюджетных фондов (по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) в сопоставлении с предыдущим отчетным периодом. Это не касается некоммерческих организаций, которые показывают суммы целевого финансирования в форме №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

В справке приводится расчет чистых активов организации на начало и конец отчетного периода. Это очень важный показатель для организации, поскольку в соответствии со ст.90 и 99 ГК РФ, если организация по окончании второго и каждого последующего финансового года будет иметь стоимость чистых активов меньше величины уставного капитала, то она обязана в течении года в установленном порядке уменьшить величину своего уставного капитала до величины чистых активов. Если же при этом указанная сумма окажется меньше минимально установленной законодательством величины уставного капитала, то организация обязана ликвидироваться.

Методика расчета представлена в совместном приказе Минфина РФ и ФКЦБ России от 29 января 2003года № 10н/03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Организации иных организационно-правовых форм проводят расчет чистых активов также по указанной методике. Чистые активы- это один из важнейших показателей для оценки финансовой устойчивости организации.