1.2.2. Сравнительная характеристика управленческого и производственного учета

Управленческий учет исторически является следствием производственного учета. Однако среди экономистов по этому поводу также нет единого мнения.

Так, Дж. Чартер Гаррисон подчеркивал, что в прошлом управленческий учет играл вторичную роль по отношению к производственному учету. Однако он стал важной частью в системе учета и представляет собой «внутренний бухгалтерский учет, обеспечивающий и представляющий различную информацию для управления предприятием. Учет не просто фиксирует данные, но и фильтрует их в целях решения управленческих задач» [2, с. 19].

Ч. Хорнгрен и Дж. Фостер утверждают, что управленческий и про- изводственный учет практически неотличимы. Они отмечают, что система управленческого учета «существует для внутренних потребителей, измеряет и обрабатывает финансовую и другую информацию, которая помогает менеджерам в достижении целей организации» [19, с. 7–8]. Информация производственного учета используется менеджерами для установления продажных цен, оценки запасов, исчисления прибыли. Такого рода информация поступает как к внутренним, так и к внешним пользователям. Таким образом, «производ- ственный учет – это управленческий учет плюс небольшая часть финансового учета» [19, с. 7–8].

К. Друри полагает, что «следует понимать различие между производственным и управленческим учетом» [7, с. 13]. По его мнению, в системе производственного учета определяются производственные затраты для оценки стоимости материально-производственных запасов, что отвечает требованиям внешней финансовой отчетности, в то время как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей информации для должностных лиц внутри организации, которая необходима для принятия правильных решений. Он считает, что «управленческий учет-это процесс подготовки информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой как принятие решений, контроль и регулирование» [7, с. 13].

Традиционных подходов к определению управленческого учета и его границ, основанных на исторически сложившейся методологии производственного учета, придерживаются и ряд российских ученых.

Так, П. С. Безруких говорит о том, что «пока не существует подразделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Все разделы имущества, издержки производства и обращения, выпуска и реализации продукции, расчетных и кредитных операций, финансовых результатов, фондов и резервов традиционно охвачены единым бухгалтерским учетом» [4, с. 2].

Такое мнение разделяет и Н. П. Кондраков: «Бухгалтерский учет в России нельзя представить как совокупность финансового и управленческого учета. По характеру решаемых задач он ближе к финансовому учету, хотя и включает в себя учет затрат и калькулирование себестоимости продукции» [11, с. 27].

Теперь сравним функции управленческого и производственного учета (рис. 2).

Рис. 2. Функции управленческого и производственного учета

Как видно из рис. 2, производственный учет включает в себя все основные учетно-расчетные процедуры, основной целью которых является определение затрат на производство единицы продукции, выручки от ее реализации, выявление возможных резервов повышения рентабельности производственно-хозяйственной деятельности и детальное отображение всех процессов и хозяйственных операций, связанных с приобретением материальных ценностей и продажей продукции.

Управленческий учет по составу решаемых задач, безусловно, шире, чем производственный, так как через его функции управления он превращает производственный учет, по существу, в интегрированную систему внутрихозяйственного учета затрат и доходов хозяйствующего субъекта.