2.5. Управління обліково-фінансовою діяльністю підприємства

Управлінню обліково-фінансовою діяльністю на підприємстві приділяється особлива, підвищена увага, оскільки завдяки правильній, ефективній та продуманій обліково-фінансовій політиці підприємство отримує стабільний прибуток, вчасно сплачує податки до збори до місцевого бюджету, вчасно здійснює розрахунки з кредиторами, постачальниками, дистриб’юторами, партнерами по бізнесу, працівники підприємства вчасно отримають заробітну плату.

Облікова політика повинна розроблятися кожним підприємством, зареєстрованим у встановленому законодавством порядку.

Завданням облікової політики є забезпечення одержання достовірної інформації про фінансовий стан підприємства, результати його діяльності, що необхідно для всіх користувачів бухгалтерської звітності для прийняття відповідних рішень.

Облікова політика підприємства передбачає вибір методики бухгалтерського обліку, яка надає можливість використовувати різні варіанти відображення фактів господарського життя у бухгалтерському обліку.

Облікова політика як інструмент організації бухгалтерського обліку повинна забезпечувати взаємозв'язок методичної, технологічної, технічної і організаційної складових організації бухгалтерського обліку з урахуванням особливостей діяльності підприємства.

Особливого значення облікова політика набуває для великих за розмірами підприємств зі значними обсягами та інтенсивністю надходження до управлінського персоналу бухгалтерської інформації, необхідної для оперативного управління підприємством.

Створення системи внутрішньої документації, яка б забезпечувала охоплення і документальне оформлення всіх обраних елементів облікової політики за кожним її об'єктом, є заключним етапом формування облікової політики підприємства. Облікова політика підприємства оформлюється системою внутрішньої документації за різними ділянками облікової роботи. її зміст частково розкривається в установчих документах підприємства, які закладають основи побудови всієї господарської і управлінської системи підприємства (табл. 2.5.1)

Таблиця 2.5.1

Документальне оформлення облікової політики

Група документів	Склад і характеристика
Внутрішні організаційно-розпорядчі документи	Внутрішні правила, інструкції, положення, регламенти, рішення власників тощо. Вибір конкретного типу документа залежить від внутрішнього типу розпорядку підприємства та характеру питання облікової політики
Проектні матеріали з організації бухгалтерського обліку	Графік документообороту, робочі проекти автоматизованого ведення обліку, посадові інструкції
Установчі документи (статут, установчий договір)	Закладають основи побудови всієї господарської і управлінської системи підприємства. Поряд з визначенням предмету діяльності суб'єкта господарювання, його статусу, порядку функціонування, установчі документи відображають ряд питань бухгалтерського обліку (тривалість облікового періоду, порядок розгляду та затвердження річної бухгалтерської звітності, порядок проведення аудиту звітності тощо)

Основним внутрішнім нормативним документом, який регулює питання організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, є розпорядчий документ, який містить обрані елементи облікової політики. В якості такого розпорядчого документу доцільно використовувати Положення про облікову політику.

Положення – правовий документ, який встановлює правила організаційної діяльності підприємства та його структурних підрозділів, і складається переважно в ході створення нових підприємств.

У Положенні про облікову політику повинні передбачатися положення, які стосуються організації, технології, техніки та методики бухгалтерського обліку, а також контролю й організації відповідальності.

Положення про облікову політику є одним з перших документів, які використовуються податковою інспекцією, аудиторськими фірмами та іншими контролюючими органами у ході перевірки діяльності підприємства.

Процес складання Положення про облікову політику та додатків до нього є трудомістким і вимагає від особи, яка його здійснює, комплексних знань, щоб забезпечити послідовність прийнятої облікової політики.

Важливе значення для оформлення облікової політики підприємства належить графіку документообороту, робочому плану рахунків, посадовим інструкціям, формам первинних документів, створеним на підприємстві, формам внутрішньої звітності та ін. Такі питання підлягають оформленню у вигляді додатків до Положення про облікову політику.

На підприємстві ТзОВ “Імперія жирів” управлінням обліково-фінансовою діяльністю займається фінансова служба, а контроль за фінансово-господарською діяльністю – контрольно-ревізійна служба. До складу фінансової служби компанії входять: головний бухгалтер (начальник відділу), заступник головного бухгалтера та двоє бухгалтерів.

Діяльність фінансової служби на підприємстві регламентується Статутом підприємства, Положенням про фінансову службу, посадовими інструкціями, правилами внутрішнього трудового розпорядку.

Організаційна структура фінансової служби наведена на рис. 2.5.1

Головний бухгалтер

Заступник головного бухгалтера

Бухгалтер 14 1123111

Бухгалтер

Рис.2.5.1. Організаційна структура фінансової служби ТзОВ “Імперія жирів”

Основними завданнями фінансової служби є:

1) здійснення єдиної політики підприємства в області фінансів

2) організація фінансової діяльності підприємства з метою найефективнішого використання всіх видів ресурсів у процесі виробництва і реалізації продукції і одержання максимального прибутку.

3) контроль і керування використаними оборотними коштами підприємства, кредитів.

4) аналіз фінансово-економічного стану підприємства.

5) розробка облікової і податкової політики

6) вироблення кредитної політики підприємства.

7) керування витратами

8) забезпечення вчасності податкових платежів, розрахунків із кредиторами і постачальниками.

9) створення умов для ефективного використання основних фондів, трудових і фінансових ресурсів підприємства.

Наступним кроком буде оцінка собівартості реалізованої продукції.

Таблиця 2.5.2

Витрати підприємства, які включаються в собівартість реалізованої продукції

№	Назва елементів витрат	Звітні роки
		2009	2010	2011	2012
1.	Матеріальні затрати	15303,9	18978,4	23862,0	28426
2.	Витрати на оплату праці	1547,4	1660,1	2012,0	2345
3.	Відрахування на соціальні заходи	579,4	619,3	737,0	852
4.	Амортизація	1222,7	1308,8	874,0	847
5.	Інші операційні витрати	4140,6	3719,8	2998,0	4185
6.	Адміністративні витрати	844,5	816,3	980,0	989
7.	Витрати на збут	2912,2	3269,6	2513,0	4388
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)		21273,6	25645,6	26469	27677

Отже, собівартість реалізованої продукції у 2009 році становила 21273,6 тис. грн., у 2010 році – 25645,6 тис грн., у 2011 році – 26469 тис грн. а у 2012 році – 27677 тис грн. Наведені дані свідчать про щорічне зростання собівартості продукції протягом 3 років. У 2010 році собівартість реалізованої продукції зросла у порівнянні з 2009 роком на 20,551%, у 2011 році – на 3,211%, у 2012 році – на 4,564%. При зростанні собівартості підприємство отримало у 2010 році збиток у розмірі 30 тис. грн., що свідчить про неефективне здійснення фінансової політики на підприємстві. У 2011 році підприємство отримало чистий прибуток більший, ніж у 2009 році, а у 2012 році – обсяг чистого прибутку був найбільшим за 4 останніх роки діяльності підприємства, що свідчить про ефективне здійснення фінансової діяльності на підприємстві та покращення фінансового стану.

Проведемо оцінку платіжної і касової дисципліни на підприємстві в період з 2009 по 2012 роки (див. дод. 8, 8). Для оцінки платіжної і касової дисципліни на підприємстві використовувалася форма №3 – звіт про рух грошових коштів.

Форма розрахунків на підприємстві є безготівковою.

Оцінюючи стан платіжної і касової дисципліни на підприємстві за 2009-2010 роки можна підвести такі підсумки:

1) рух коштів у результаті операційної діяльності:

Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування в 2009 році становив 435,9 тис. грн., у 2010 році – збиток у розмірі 30 тис. грн.

Зросли надходження від амортизації необоротних активах на 81,1 тис. грн. (6,606%)

У 2009 році прибуток від нереалізованих курсових різниць становив 0,8 тис. грн., у 2010 році підприємство отримало збиток від нереалізованих курсових різниць у розмірі 0,5 тис. грн.

Збільшився прибуток від не операційної діяльності на 13,5 тис. грн. (2,768%)

Збільшились надходження від сплати відсотків 595 тис. грн. (16,654%)

Збільшився прибуток від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах 227,3 тис. грн. (3,974%)

Зменшились надходження від збільшення оборотних активів 292,7 тис. грн. (65,643%)

Збільшилось надходження грошових коштів від операційної діяльності 261,2 тис. грн. (5,132%)

Збільшився чистий рух коштів до надзвичайних подій 310,3 тис. грн. (6,292%)

Збільшився чистий рух коштів від операційної діяльності 310,3 тис. грн. (6,292%)

Зменшились видатки на поточні зобов’язання 327,7 тис. грн. (30,441%)

Зменшились видатки на сплату відсотків 40,7 тис. грн. (27,352%)

Зменшились видатки на сплату податку на прибуток 8,4 тис. грн. (89,362%).

2) рух коштів у результаті інвестиційної діяльності:

Збільшились надходження від реалізації необоротних активів 34,2 тис. грн. (51,976%)

Збільшились надходження від отриманих відсотків у 2009 році – 0,5 тис. грн., у 2010 році надходження відсутні.

Збільшились інші надходження на 649,7 тис. грн. (87,703%)

Збільшився чистий рух коштів до надзвичайних подій 638,4 тис. грн. (105,556%)

Збільшився чистий рух коштів від інвестиційної діяльності 638,4 тис. грн. (105,556%)

У 2009 році видатки на придбання необоротних активів становили 202,3 тис. грн., у 2010 році підприємство не мало видатків на придбання необоротних активів.

3) Рух коштів у результаті фінансової діяльності

Збільшилися отримані позики 5595,6 тис. грн. (230,556%)

У 2009 році інші надходження становили 900 тис. грн., у 2010 році – 0.

Збільшився чистий рух коштів за звітний період 1768 тис. грн. (33,886%)

Зменшився залишок коштів на початок року 96,7 тис. грн. (30,914%)

Збільшився залишок коштів на кінець звітного періоду 1673,2 тис. грн. (30,250%)

Збільшились видатки, які спрямовані на погашення позик 4775,5 тис. грн. (174,041%).

У 2009 році видатки на чистий рух коштів до надзвичайних подій та чистий рух коштів від фінансової діяльності становили 316,9 тис. грн.

У 2009 році видатки від впливу зміни валютних курсів на залишок коштів становили 0,8 тис. грн

Оцінюючи стан платіжної і касової дисципліни на підприємстві за 2011-2012 роки можна підвести такі підсумки:

1) рух коштів у результаті операційної діяльності

Збільшилось надходження коштів від реалізації продукції 24302 тис. грн. (237,278%)

Збільшилось надходження від погашення векселів 4742 тис. грн. (253,177%)

Збільшилось надходження від повернення авансів 1760 тис. грн. (7652,174

%)

У 2012 році було повернуто інших податків і зборів на суму 10 тис. грн. у 2011 році – 0

Збільшились інші надходження 355 тис. грн. (156,388%)

Збільшились витрати на оплату товарів, робіт, послуг 25393 тис. грн. (215,359%)

Зросли витрати на повернення авансів 270 тис. грн (4500%)

Збільшились витрати на оплату працівникам 1511 тис. грн. (305,871%)

Збільшились витрати на зобов’язання з податку на додану вартість 541 тис. грн. (187,847%)

Збільшились витрати на зобов’язання з податку на прибуток 214 тис. грн. (209,84%)

Збільшились витрати на відрахування на соціальні заходи 703 тис. грн. (305,652%)

Збільшились витрати на зобов’язання з інших податків і зборів 260 тис. грн. (302,326%)

Збільшились інші витрати 264 тис. грн. (212,903%)

Збільшився чистий рух коштів до надзвичайних подій 501 тис. грн. (66,269%)

У 2012 році збільшився рух коштів від надзвичайних подій 5 тис. грн.

Збільшився чистий рух коштів від операційної діяльності 506 тис. грн. (66,931%)

2) Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності

У 2012 році збільшились отримані відсотки 9 тис. грн., у 2011 році – 0.

Збільшились витрати на придбання необоротних активів 1305 тис. грн. (312,949%)

Збільшився чистий рух коштів до надзвичайних подій 1296 тис. грн. (310,791%)

Збільшився чистий рух коштів від інвестиційної діяльності 1296 тис. грн. (310,791%)

3) Рух коштів у результаті фінансової діяльності

Збільшились надходження власного капіталу 263 тис. грн. (155,621%)

Збільшились отримані позики 1573 тис. грн. (22,656%)

Збільшились погашення позик 3370 тис. грн. (54,487%)

Зменшився чистий рух коштів до надзвичайних подій 320 тис. грн. (34,519%)

Зменшився чистий рух коштів від фінансової діяльності 320 тис. грн. (34,519%)

Збільшився чистий рух коштів за звітний період 812 тис. грн. (330,081%)

Залишок коштів на початок 2012 року становив 16 тис. грн. , у 2011 році – 0.

Не відбулося жодного впливу зміни валютних курсів на залишок коштів

Збільшення залишку коштів на кінець року 796 тис. грн. (323,577%)

Проведемо оцінку зобов’язань та заборгованості підприємства, в тому числі дебіторську заборгованість за 2009-2012 роки (див. дод ааааааа).

Оцінюючи зобов’язання та заборгованість, в тому числі дебіторську заборгованість на підприємстві за 2009-2012 роки можна підвести такі підсумки:

1) Аналіз зобов’язань та заборгованості 2009-2010

Довгострокові кредити банків зросли у 2010 році на 582,2 тис. грн. (24,278)

Зменшилась кредиторська заборгованість на 674 тис. грн. (30%)

Збільшились поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом на 50,6 тис. грн.. (237,559%)

Збільшились поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування 9,4 тис. грн. (8,153%)

Зменшились поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці 55,4 тис. грн. (47,109%)

Зменшились інші поточні зобов’язання 26,3 тис. грн. (28,681%)

Всього поточні зобов’язання за розрахунками зменшились на 695,2 тис. грн. (26,836%)

Всього зобов’язання зменшились на 808 тис. грн. (10,7%)

2) Аналіз зобов’язань та заборгованості 2010-2011

Довгострокові кредити банків зменшились на 635,3 тис. грн. (21,315%)

Збільшилась кредиторська заборгованість на 1668,8 тис. грн. (106,212%)

Збільшились поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом на 192,1 тис. грн.. (267,177%)

Зменшились поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування 117,7 тис. грн. (89,575%)

Збільшились поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці 17,8 тис. грн. (28,617%)

Збільшились інші поточні зобов’язання 1,6 тис. грн. (2,447%)

Всього поточні зобов’язання за розрахунками збільшились на 1768,6 тис. грн. (93,310%)

Всього зобов’язання збільшились на 2902 тис. грн. (42,859%)

3) Аналіз зобов’язань та заборгованості 2011-2012

Довгострокові кредити банків зменшились на 384 тис. грн. (11,852%)

Зменшилась кредиторська заборгованість на 674 тис. грн. (30%)

Зменшились поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом на 54 тис. грн.. (20,455%)

Збільшились поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування 30 тис. грн. (230,769%)

Збільшились поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці 7 тис. грн. (8,75%)

Зменшились інші поточні зобов’язання 30 тис. грн. (44,776%)

Всього поточні зобов’язання за розрахунками зменшились на 432 тис. грн. (11,790%)

Всього зобов’язання зменшились на 901 тис. грн. (19,653%)

4) Аналіз дебіторської заборгованості 2009-2010

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги збільшилась на 937,8 тис. грн. (24,942%)

Зменшилась Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом 157,3 тис. грн. (92,204%)

Зменшилась інша Дебіторська заборгованість 122,3 тис. грн. (16,152%)

Всього Дебіторська заборгованість збільшилась на 658,2 тис. грн. (14,041%)

5) Аналіз дебіторської заборгованості 2011-2010

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги збільшилась на 31,2 тис. грн. (0,664%)

Збільшилась Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом 164,7 тис. грн. (1238,346%)

Збільшилась інша Дебіторська заборгованість 195,1 тис. грн. (30,729%)

Всього Дебіторська заборгованість збільшилась на 391 тис. грн. (7,314%)

6) Аналіз дебіторської заборгованості 2011-2012

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги зменшилась на 778 тис. грн. (16,452%)

Зменшилась Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом 171 тис. грн. (96,068%)

Зменшилась інша Дебіторська заборгованість 407 тис. грн. (49,036%)

Всього Дебіторська заборгованість зменшилась на 1356 тис. грн. (23,636%)

Проведемо оцінку обсягу та складу статутного капіталу підприємства, в тому за 2009-2012 роки (див. дод ааааааа).

Аналіз обсягу та повноти формування статутного фонду 2009-2010 роки

	Звітні роки
	2009			2010
Стаття	Статутний капітал	Нерозподілений прибуток:	Разом	Статутний капітал	Нерозподілений прибуток:	Разом
Залишок на початку року	6589,4	273,6	6863,0	6589,4	724,8	7314,2
Скоригований залишок на початок	6589,4	273,6	6863,0	6589,4	724,8	7314,2
Разом змін в капіталі	-	-	-	-	-	-
Залишок на кінець року	6589,4	273,6	6863,0	6589,4	724,8	7314,2

Динаміка обсягу та повноти формування статутного фонду за 2009-2010 рр.

Стаття	Абсолютне відхилення, тис. грн	Відносне відхилення, %	Абсолютне відхилення, тис. грн	Відносне відхилення, %	Абсолютне відхилення, тис. грн	Відносне відхилення, %
	2010/2009		2010/2009		2010/2009
	Статутний капітал		Нерозподілений прибуток:		Разом
Залишок на початку року	0	0	451,2	164,91	451,2	6,578
Скоригований залишок на початок	0	0	451,2	164,91	451,2	6,578
Разом змін в капіталі	-	-	-	-	-	-
Залишок на кінець року	0	0	451,2	164,91	451,2	6,578

Обсяг статутного капіталу на протязі 200-2010 років не змінювався і становив – 6589,4 тис. грн

Нерозподілений прибуток у 2010 році зріс на 451,2 тис. грн. (164,91%)