Тема 5. Сводная и консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность: их назначение и методы составления

5.1 Особенности составления сводной и консолидированной отчетности в России и за рубежом

5.2 Состав консолидированной бухгалтерской отчетности и факторы, обусловливающие необходимость ее составления

5.3. Общий порядок составления и представления консолидированной бухгалтерской отчетности

5.4. Порядок объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в консолидированную бухгалтерскую отчетность

5.5. Правила расчета и отражения доли меньшинства и включения в консолидированную отчетность показателей зависимых обществ

5.6. Пояснения к консолидированному бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

5.1 Особенности составления сводной и консолидированной отчетности в России и за рубежом

Консолидированная финансовая отчетность - это систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Согласно Федеральному закону «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ, который вступает в силу с 2015 года, следующие экономические субъекты обязаны составлять консолидированную отчетность:

- кредитные организации;

- страховые организации;

- иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иные организаторы торговли на рынке ценных бумаг.

Сводная финансовая отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

При этом в систему показателей включаются не только числовые данные бухгалтерского баланса и других отчетов, но и пояснительная информация, раскрывающая отдельные стороны деятельности группы.

Группа представляет собой совокупность взаимосвязанных организаций. В основе такой взаимосвязи лежит участие головной организации в дочерних и зависимых обществах и (или) возможность осуществления контроля за их деятельностью. Консолидированная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество, по отношению к зависимым обществам – как преобладающее (участвующее) общество.

Группа не является самостоятельным юридическим лицом. Она не имеет собственных органов управления и в настоящее время не рассматривается в качестве субъекта налогообложения.

Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности изложен в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 (с изменениями).

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется при наличии у организации дочерних и зависимых обществ.

Согласно ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).

Составление консолидированной бухгалтерской отчетности вменяется в обязанность головной организации кроме составления собственного бухгалтерского отчета.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Финансово-промышленная группа (ФПГ) – совокупность юридических лиц, действующих в качестве основного и дочерних обществ, полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании ФПГ в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест.

Участниками ФПГ признаются юридические лица, подписавшие договор о создании ФПГ, и учрежденная ими центральная компания ФПГ либо основное и дочерние общества, образующие ФПГ.

Среди участников ФПГ обязательно наличие организаций, действующих в сфере производства товаров и услуг, а также банков или иных кредитных организаций.

В состав участников ФПГ могут также входить инвестиционные институты, негосударственные пенсионные и иные фонды, страховые организации, участие которых обусловлено их ролью в обеспечении инвестиционного процесса в ФПГ.

Центральная компания ФПГ выступает от имени участников ФПГ в отношениях, связанных с созданием и деятельностью ФПГ; ведет сводные (консолидированные) учет, отчетность и баланс ФПГ; готовит ежегодный отчет о деятельности ФПГ.

Порядок ведения сводного (консолидированного) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. № 24 «О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы». Согласно указанному Постановлению консолидированный баланс составляет центральная компания, учрежденная всеми участниками договора о создании финансово-промышленной группы или являющаяся по отношению к этим участникам основным обществом, уполномоченным на ведение дел финансово-промышленной группы.

Консолидированная отчетность, в отличие от сводной отчетности, должна показывать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Особенно это важно при расчете финансовых показателей акционерных обществ, прежде всего таких, как прибыль, приходящаяся на одну акцию.

Основная особенность составления консолидированных отчетов – элиминирование (т. е. исключение) операций между компаниями, входящими в группу, с целью устранения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

В пояснительной записке к консолидированной бухгалтерской отчетности центральная компания указывает наименования участников финансово-промышленной группы, их юридические адреса, величину уставных капиталов, долю каждого участника при объединении активов.

Центральная компания не позднее 90 дней после окончания финансового года представляет всем участникам финансово-промышленной группы годовой отчет по установленной форме о деятельности финансово-промышленной группы.

Центральная компания как юридическое лицо не освобождается от обязанности составления и представления бухгалтерской отчетности о финансово-хозяйственной деятельности центральной компании по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.

В настоящее время сводная отчетность составляется при формировании сводной отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти в соответствии с Порядком составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 3. В нем отражен состав сводной годовой бухгалтерской отчетности, перечень видов деятельности, по которым рекомендуется составлять отчетность, а также сроки ее представления, например, в состав сводной годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц включаются следующие формы:

• Бухгалтерский баланс;

• Отчет о прибылях и убытках;

• Отчет об изменениях капитала ;

• Отчет о движении денежных средств;

• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

• специализированные формы.

Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации в состав сводной годовой бухгалтерской отчетности могут включать пояснительную записку. Таким образом, составляется сводная отчетность по подведомственным организациям, являющимся самостоятельными юридическими лицами, но не обладающими единой собственностью и не объединенными системой участий.

Сводная годовая бухгалтерская отчетность представляется Министерству финансов РФ, Министерству экономического развития РФ и Федеральной службе государственной статистики:

• по унитарным предприятиям – не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;

• по акционерным обществам, часть акций которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли), – не позднее 1 августа следующего за отчетным года.