Переоценка остатков

Различия в отражении одних и тех же фактов хозяйственной деятельности могут получать принципиально различную интерпретацию в учете и отчетности. Например, стоимость материалов, принадлежностей, инвентаря, предназначенных для снабжения офиса, остающаяся в наличии на отчетную дату, по российским стандартам находит отражение в бухгалтерском балансе в качестве актива, в то время как по международным стандартам конкретный объект должен включаться в расходы данного отчетного периода.

Переоценкой остатков являются любые корректировки остатков балансовых счетов, влекущие одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала.

Переоценка остатков применяется в следующих случаях:

• когда критерии признания активов или обязательств в российском учете и для целей составления отчетности по международным стандартам отличаются друг от друга;

• когда необходимо исключить расходы (убытки), возникшие в результате движения активов, не признанных такими для целей подготовки отчетности по международным стандартам;

• при начислении или доначислении оценочных резервов.

Переоценка может быть вызвана необходимостью учета инфляции. Вопрос о формах и методах учета влияния инфляции на оценку статей отчетности является актуальным для трансформации российской отчетности.

В условиях инфляции рублевая стоимость аналогичных активов, приобретенных в разное время, становится несопоставимой. То же самое происходит с доходами и расходами, учтенными в разных отчетных периодах. По этой причине полезность отчетной информации, берущей за основу оценку активов по фактическим затратам на их приобретение, существенно уменьшается. Чтобы такого не происходило, фактор гиперинфляции должен быть учтен в оценке активов, капитала, доходов и расходов за отчетный период.

Негативное влияние инфляции на адекватность представления финансового положения организации устраняется путем:

• перемены валюты, т. е. использования в качестве валюты, в которой подготавливается отчетность, стабильной иностранной валюты;

• представления финансового положения и результатов деятельности в суммах, включающих в себя поправку на инфляцию.

7.3 Основные этапы трансформации бухгалтерской отчетности

Стратегия трансформации бухгалтерской отчетности основана на поэтапном выполнении трансформационных процедур.

1. Выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частности, проводится:

• инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость;

• инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов;

• инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов;

• оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов.

2. Составляются корректировочные проводки, а план счетов приводится в соответствие с планом счетов по МСФО.

При составлении корректировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополнительных счета:

• счет 84–11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» – для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;

• счет 84–12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» – для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

Международные стандарты финансовой отчетности не предписывают определенную структуру для плана счетов, а также их нумерацию. Поэтому каждая организация в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой план счетов. Схематически его структуру можно представить следующим образом:

• текущие (оборотные) активы;

• долгосрочные (внеоборотные) активы;

• краткосрочные обязательства;

• долгосрочные обязательства;

• собственный капитал;

• доходы от основной деятельности;

• расходы от основной деятельности;

• расходы по реализации и административно-управленческие расходы;

• доходы и расходы от неосновной деятельности.

3. Разрабатывается трансформационная модель отчетности. Трансформация отчетности проводится непосредственно в электронных таблицах, куда заносятся данные российской бухгалтерской отчетности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. Совокупность таких таблиц называется трансформационной моделью предприятия. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна трансформационная таблица, в которой по строкам показывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам – остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.

4. Составляются проводки по реклассификации.

Это означает, что необходимо перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО.

План счетов по МСФО организация разрабатывает самостоятельно в зависимости от вида своей деятельности.

5. Составляется трансформированная отчетность.

7