Учёт отгрузки и реализации готовой продукции

Хозяйственные операции . связанные со сбытом и продажей . называются процессом реализации. Процесс реализации включает два этапа:

1. процесс передачи готовой продукции покупателю и права собс­твенности на нее;

2. процесс оплаты покупателем продукции, т. е. процесс обмена товара на деньги.

Эти этапы могут осуществляться и в обратной последовательнос­ти: сначала продукция отгружается покупателю, а затем производится ее оплата. Процесс реализации считается полностью завершенным, когда осуществились оба этапа.

Готовая продукция отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. Оплата за реализованную продукцию производится по отпускным ценам согласно калькуляции (включая налог на добавленную стоимость). Отпускную цену форми­руют на основе полной себестоимости, всех видов установленных на­логов, сборов и прибыли с учетом конъюнктуры рынка.

Для учета отгрузки и реализации готовой продукции, товаров, ра­бот, услуг в бухгалтерском учете используются счета:

44. «Расходы на реализацию» - активный, собирательно-распределительный;

45. «Товары отгруженные» - активный, имущественно-инвентар­ный;

90 «доходы и расходы по текущей деятельности» - активно-пассивный, финансово-результативный.

Отпуск готовой продукции со склада производится на основании доверенностей и оформляется товарно-транспортными накладны­ми, счет-фактурами и другими документами в строгом соответствии с договорами. На основании счет-фактуры покупатель (заказчик) осу­ществляет перечисление денежных средств на расчетный счет орга­низации-поставщика. После оплаты выписывается накладная на от­пуск продукции покупателю или товарно-транспортная накладная на сопровождение груза.

Для рациональной организации учета процесса реализации важно определить момент, с которого готовая продукция считается реализованной.

предприятие на текущий год самостоятельно может выбрать один из моментов реализации продукции, отразив его в учетной политике:

• по моменту «оплата» реализованной считается продукция с момента поступления денежных средств - на счет предприятия;

• по моменту «отгрузка» реализованной считается продукция с момента отгрузки продукции со склада покупателю.

с этого момента предприятие обязано:

-рассчитаться с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, уплаченную покупателями

- рассчитать финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток);

-в случае получения прибыли рассчитать налогооблагаемую прибыль для расчета налога на прибыль.

В бухгалтерском учете составляются различные корреспонденции счетов в зависимости от выбран­ного момента реализации продукции. При этом счет 45 «Товары отгруженные» используется предпри-зтием только при моменте «оплата», а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используется только при моменте «отгрузка».

По моменту «отгрузка» будут отражены след. корреспонденции:

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
фактическая себестоимость выпущенной продукции	Д-т 43 К-т 20
фактическая себестоимость реализованной продукции	Д-т 90 К-т 43
коммерческие расходы списаны на реализацию	Д-т 90 К-т 44/1
управленческие расходы списываются в расходы по текущ. деятельности	Д-т90 К-т 26
предъявлены счета покупателям за реализованную продукцию	Д-т 62 К-т 90
на расчетный счет зачислена выручка от реализации продукции	Д-т 51 К-т 62
выделен из выручки НДС	Д-т 90 К-т 68
финансовый результат от реализации продукции прибыль	Д-т 90 К-т 99
финансовый результат от реализации продукции убыток	Д-т 99 К-т 90

Доходы и расходы, полученные от основного вида деятельности, учитываются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - активно-пассивном, основном, оперативно-результативном счете.

На этом счете предприятие рассчитывает финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции, товаров, оказания услуг, выполнения работ и др.

По дебету счета 90 отражаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) и финансовый результат «прибыль».

По кредиту счета 90 отражается сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) финансовый результат «убыток».

Задача

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма
предприятие отгружает покупателю продукцию	62	90	19 000 000
выделен из выручки НДС	90	68	3 166 667
отражается себестоимость реализованной продукции	90	43	9 000 000
в расходы по текущей деятельности списываются коммерческие расходы	90	44	2 340 000
в расходы по текущей деятельности списываются общехозяйственные затраты (управленческие расходы)	90	26	700 000
отражается финансовый результат от реализации			3 793 333
на расчетный счет от покупателей поступила дебиторская задолженность	51	62	19 000 000

Сравниваем Д-т и К-т счёта 90

Д-т 90- 3 166 667+9 000 000+ 2 340 000+700 000=15 206 667

К-т90 19 000 000

19 000 000-15 206 667=3 793 333

По моменту «оплата» будут отражены след. корреспонденции:

Хозяйственная операция		Корреспонденция счетов
фактическая себестоимость выпущенной продукции		Д-т 43 К-т 20
фактическая себестоимость отгруженной продукции		Д-т45 К-т 43
фактическая себестоимость отгруженной продукции		Д-т90 К-т45
коммерческие расходы списаны на реализацию		Д-т 90 К-т 44/1
управленческие расходы списываются в расходы по текущ. деятельности		Д-т90 К-т 26
на расчетный счет зачислена выручка от реализации продукции		Д-т 51 К-т 90
выделен из выручки НДС		Д-т 90 К-т 68
финансовый результат от реализации продукции прибыль		Д-т 90 К-т 99
финансовый результат от реализации продукции убыток		Д-т 99 К-т 90
Хозяйственная операция	Дт		Кт	Сумма
предприятие отгружает покупателю продукцию	45		43	2 000 000
на расчетный счет поступила выручка за реализованную продукцию	51		90	5 310 000
отражается себестоимость реализованной продукции	90		68	885000
отражается себестоимость реализованной продукции	90		45	2 000 000
в расходы по текущей деятельности списываются коммерческие расходы	90		44	1 500 000
в расходы по текущей деятельности списываются общехозяйственные затраты	90		26	900 000
отражается финансовый результат от реализации	90		99	25 000

Д-т90: 885 000+ 2 000 000+1500 000+900 000=5 285 000

К-т 90:5310 000

5 310 000-5 285 000=25 000

Характеристика счетов процесса реализации

Процесс реализации характеризуют следующие счета: 43, 44/1, 45, 62, 90, 99.

Счет 43 «Готовая продукция» - активный, основной, инвентарный счет.

По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции: Д-т 43 К-т 20

По кредиту счета отражается:

• фактическая себестоимость отгруженной продукции при моменте «оплата»:Д-т 45 К-т 43

• фактическая себестоимость реализованной продукции при моменте «отгрузка».Д-т 90 К-т 43 Сальдо счета 43 отражает остаток готовой продукции на складе предприятия на конец отчетного периода.

• Счет 44 «Расходы на реализацию» активный, дополнительный, собирательно-распоределительный счет. Он предназначен для учета расходов по реализации продукции и товаров..

Коммерческими расходами называются расходы, которые связаны с затратами на тару и упаковку продукции на складе предприятия; расходами на транспортировку продукции покупателю; комиссион­ными сборами; рекламными услугами и прочими расходами по сбыту.

Счет может иметь сальдо, а может его не иметь:

Сальдо по дебету - сумма всех коммерческих расходов, относящихся к остатку товаров отгружен­ных, но еще не реализованных.

Сальдо не бывает в том случае, если вся продукция, отгруженная покупателю, оплачена. Оборот по дебету - это затраты на упаковку, отгрузку, перевозку продукции за месяц. Оборот по кредиту - это списание затрат за счет реализации.

Д-т	К-т	Хозяйственные операции
44/1	10	Списана стоимость материалов на затраты по упаковке готовой продукции на складе
44/1	70	Начислена зарплата рабочим за упаковку готовой продукции на складе
44/1	69,76	Произведены отчисления на заработную плату рабочих
44/1	71	Командировочные расходы списаны на затраты по доставке продукции покупателям
44/1	60	Предъявлен счет транспортной организации за доставку продукции
90	44/1	Коммерческие расходы списаны на реализацию

Счет 45 «Товары отгруженные» - активный, основной, инвентарный счет. Счет используется пред­приятием только при моменте реализации продукции «оплата».

По дебету счета отражается фактическая себестоимость отгруженной продукции:

Д-т 45 К-т 43 (при моменте реализация «оплата»)

Д-т 90 К-т 43 (при моменте реализация «отгрузка»)

По кредиту счета отражается фактическая себестоимость реализованной продукции: Д-т 90 К-т 45

Сольдо счета 45 отражает остаток на конец месяца продукции отгруженной покупателям, но ими ещё не оплаченной.

Счет 62 «Расчеты с покупателя и заказчиками» - активно-пассивный, основной, счет расчетов. Счет используется предприятием только при моменте реализации продукции по мере «отгрузка».

Дебетовое сальдо счета 62 отражается задолженность покупателей за отгруженную им продук­цию, но ими еще не оплаченную.

Кредитовое сальдо счета 62 отражает задолженность нашего предприятия по неотгруженной покупателям продукции, за которые поступил от них аванс.

По дебету счета отражаются суммы, которые предъявлены покупателю на отгруженную им продукцию. Д-т 62 К-т 90

По кредиту счета отражается оплата покупателями за отгруженную им продукцию:

Д-т 51 К-т 62 Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» - активно-пассивный основной, оперативно-результативный. Сальдо счет не имеет

По дебету счета в течение месяца отражаются расходы, связанные с реализацией продукции (себестоимость реализованной продукции, налоги из выручки, списание коммерческих расходов, финансовый результат-прибыль).

По кредиту счета отражается сумма выручки, поступившая на счет предприятия за отгруженную продукцию, и финансовый результат-убыток. 1-- 90 К-т

Дт 90 К-т 43 - фактическая себестоимости реализованнойной продукции (момент «отгрузка») Д-т 90 К-т 45 - фактическая себестоимости реализованной продукции (момент «оплата») Д-т 90 К-т 44/1 - коммерческие расходы списаны –на реализованную продукцию Д-т 90 К-т 68 - выделен из выручки от реализации подакцизного товара акциз Акциз = (Выручка - НДС) * ставку Д-т 90 К-т 68 - выделен из выручки НДС НДС = Выручка * 20 / 120 Д-т 90 К-т 99 - финансовый результат (прибыль) — реализации продукции

Д-т 51 К-т 90 - на расчетный счет поступила вы­ручка от реализации продукции (момент «оплата») Д-т 62 К-т 90 - предъявлены счета покупателям за реализованную продукцию (момент «отгрузка») Д-т 99 К-т 90 - финансовый результат (убыток) от реализации продукции

Обороты: =

Обороты: =

Согласно Типового плана счетов к счету 90 могут быть открыты субсчета:

1. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг 2. Налог на добавленную стоимость 3. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг 4. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг 5. Управленческие расходы 6. Расходы на реализацию 7. Прочие доходы по текущей деятельности 8. Прочие расходы по текущей деятельности 9. Прибыль (убыток) от текущей деятельности .

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду реализованного товара, продукции.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2,3,4,5,6 и Кредито-= :го оборота по субсчету 90/1 определяется результат (прибыль или убыток) от реализации продукции за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 -на счет 99. Т.е., синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет:

• Если обороты по Кредиту счета 90 будут больше оборотов по Дебету 90, то предприятие получает - прибыль: Д-т 90/9 К-т 99

• Если обороты по Кредиту счета 90 будут меньше оборотов по Дебету 90, то предприятие получает - убыток: Д-т 99 К-т 90/9