Вопрос: выборочный метод получения аудиторских доказательств (фпсад 16)

Выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.д.

Аудиторская выборка дате возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того чтобы сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности.

Выборочная проверка – вид несплошного наблюдения и может быть двух видов: на соответствие и по существу.

Задача выборочной проверки на соответствие – установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Выборочная проверка на соответствие называется еще атрибутивной. Примером может служить проверка такого элемента СВК, как санкционирование руководством клиента оплаты счетов-фактур на покупку мат. ценностей; оплата услуг сторонних организаций.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Выборочную проверку по существу также называют количественной. Пример: подтверждение сальдо счетов БУ, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хоз. деятельности.

Выборка должна быть репрезентативной: все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудитор должен использовать один из следующих методов:

1. случайный отбор (может проводиться в таблице случайных чисел)

2. систематический отбор (т.е. элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной оценке (отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждая след. тысяча рулей в совокупной стоимости элементов))

3. комбинированный отбор (комбинация методов случайного и систематического отбора)

Аудитор имеет право использовать нерепрезентативную выборку только в том случае, если профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Такая выборка может быть использована, если аудитор проверяет отдельно взятую группу операций, по которым установлены возможные ошибки.

Для построения выборки аудитор должен определить:

1. порядок проверки конкретного раздела отчетности

2. проверяемую совокупность, из которой сделана выборка

3. объем (размер) выборки

При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела отчетности аудитор должно определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели, затем определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

Аудитор должен определить изучаемую совокупность так, чтобы она соответствовал целя аудита, провести выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом. При проведении выборки аудитор может разбить всю совокупность на отдельные группы, элементы каждой из которых имеют сходные характеристики (в этом случае критерии должны быть такие, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой совокупности он принадлежит). Данная процедура называется стратификацией, что позволяет снизить разброс данных, что может облегчить работу аудитору.

При определении объема выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки. Риск выборки: мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по этому же вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место при:

1. тестирование средств системы контроля

2. проведении детальной проверки верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам.

Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему необходимо большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

Для любой выборки аудитор обязан:

1. анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку

2. экстраполировать полученные результаты на всю проверяемую совокупность

3. оценивать риски выборки

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудитор должен в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку, распространить результаты на всю совокупность. Методы по экстраполяции могут быть различны, но всегда должны соответствовать методам построения выборки. Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимую величину. Для этого он сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, нужно повторно оценить риски выборки, и если аудитор сочтет их неприемлемыми, то ему следует расширить круг аудиторских процедур.

Аудитор должен отражать в раб. документации все стадии проведения выборки и анализ ее результатов.

Компоненты аудиторского риска могут быть подвержены влиянию риска, связанного и не связанного с использованием аудиторской выборки.

Например, при проведении тестов СВК аудитор может не обнаружить ошибок в отобранной совокупности и прийти к выводу о том, что риск СВК является низким, в то время как уровень ошибок в генеральной совокупности является в действительности недопустимо высоким. Также в отобранной совокупности могут иметь место ошибки, которые аудитор не смог обнаружить (риск, не связанный с использованием аудиторской выборки).

В отношении процедур проверки по существу аудитор может использовать разнообразные методы для снижения риска необнаружения до приемлемого уровня.

аудитор может выбрать ненадлежащую аналитическую процедуру (риск, не связанный с использованием аудиторской выборки) или обнаружить лишь незначительные искажения при детальном тестировании, в то время как искажения по генеральной совокупности превышают допустимое значение (риск, связанный с использованием аудиторской выборки).

При проведении тестов средств контроля и при проверках по существу риск, связанный с использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, а риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, - путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.

Оценка аудитором результатов аудиторской проверки и подготовка аудиторского заключения. Влияние различных видов ошибок и искажений, выявленных в ходе проверки, на форму аудиторского заключения.