Вопрос: Аудит кредитов и займов

Используются следующие нормативные документы: ГК, НК, ПБУ 15/08; ПБУ 10/99; ПБУ 5/01, ПВБУ №34н; План счетов.

Источниками информации для проверки являются: учетная политика, первичные документы по разделу учета; регистры синтетического и аналитического учета по разделу учета (66 и 67 сч.; в части аналитики необходима аналитические группировки по каждому из счетов (по видам кредитов, по банкам, по видам займов, по целевому назначению кредитов и т.п.); бух. отчетность.

В УП:

о методе определения предельной величины процентов по кредитам и займам (по статье Кредиты и займы вместе с суммой задолженности по кредиту или же отдельно по ст. кредиторская задолженность),

способы признания доп. расходов, связанных с получением кредитов и займов (единовременно или в течение срока погашения кредита и займа)

Первичные документы: выписки банка по расчетному счету, отражающие движение заемных средств; платежные поручения, выписки банка по ссудному счету; кредитные договоры; договоры займа и доп. соглашения к ним

В соответствии с ПБУ 15/08 расходы по кредитам и займам должны отражаться в БУ обособленно от основной суммы обязательства по кредиту.

Если аналитический учет плохо отражен, то аудитору в целях экономии рабочего времени рекомендуется сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку. Процедуры:

• проверка соответствия положений учетной политики нормативным требованиям БУ и НУ

• проверка документального оформления получения кредитов и займов

• проверка обоснованности отнесения процентов по кредитам и займам на прочие расходы

• проверка обоснованности отнесения процентов по кредитам на увеличение стоимости инвестиционного актива

• проверка фактического соблюдения использования полученных кредитов по целевому назначению

• проверка своевременности погашения задолженности по кредитам

Важно обратить внимание на отражение в БУ расходов по кредитам и займам, не учитываемым для целей налогообложения прибыли:

1. создание ПНО от суммы процентов по договорам кредита, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,1

2. создание ОНО и в связи с тем, что проценты, относимые на увеличение стоимости инвестиционного актива в БУ, по правилам НУ признаются в составе внереализационных расходов по мере их начисления

Вопрос: аудит финансовых вложений

Обычно операции по фин. вложениям немногочисленны, но значительны по сумме. Поэтому целесообразно изучать каждую операцию отдельно, привлекая необходимые документы (копии учредительных документов, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций, веселя, договоры займа и др.), а также регистры синтетического и аналитического учета по счету 58.

Проверку можно представить в виде последовательности действий:

1. проверка состава и общий анализ финансовых вложений: установить состав и правильность классификации финансовых вложений по видам; изучить доходность финансовых вложений

2. оценить СВК и СБУ: изучить и оценить качество инвентаризации фин. вложений, условий их сохранности. Установить и оценить положения УП по формированию первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам, их оценке при списании, отражению расходов и доходов по ним, формированию резервов под обесценение ценных бумаг.

3. анализ документальной обоснованности фин. вложений: изучить организацию документооборота, оценить качество оформления документов. Установить законность операций с финансовыми вложениями.

4. проверка учетных записей по операциям с фин. вложениями: протестировать обороты по счетам 58, 59; изучить порядок начисления и отражения доходов в учете по операциям с фин. вложениями

К основным аудиторским процедурам и способам получения аудиторских доказательств при проверке операций с финансовыми вложениями относят: инвентаризацию, арифметический контроль, приемы документального анализа. прослеживание учетных записей, подтверждение сальдо и оборотов по счету 58.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен:

1. провести инвентаризацию фин. вложений или сделать запросы контрагентам о подтверждении величины вложений;

2. оценить качество документального оформления и законность операций с фин. вложениями

3. установить по данным первичных документов и аналитическому учету по счет 58 их состав, оценить организацию аналитического учета с точки зрения получения необходимой информации для формирования показателей отчетности;

4. выполнить сверку данных синтетического и аналитического учета и подтвердить реальность сальдо по счету 58

5. проверить правильность формирования первоначальной стоимости по данным первичных документов и записей по Д58 в корреспонденции со счетам: 50, 51, 52,76, 91.

6. проверить правильность оценки при списании по данным первичных документов и записям по счетам 58 и 91.

7. проверить правильность отнесения разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг на основании записей по счетам 76 и 91.

8. оценить правильность формирования доходов по финансовым вложениям по принципу начисления и учетным записям по счету 91.

Организации может создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв выполняет две функции: с одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости; с другой – он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году. Резерв создается по каждому виду ценных бумаг за счет прибыли.

Аудитору необходимо проверить организацию аналитического учета по счету 59 по каждому резерву, виду ценных бумаг; правильность формирования и использования резервов и учетных записей по счетам 59 и 91.

Наиболее распространенные ошибки, которые выявляются у клиентов в процессе аудита:

1. оформление документов с нарушением установленных требований, отсутствие подлинников или заверенных копий

2. неправильное начисление фактической себестоимости ценных бумаг

3. несвоевременное отражение доходов от операций с ценными бумагами

4. отсутствие инвентаризации или проведение ее с нарушением действующего законодательства