Раздел I «Внеоборотные активы»

Раздел II «Оборотные активы»

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности (это имущество для передачи в лизинг или прокат), долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

ПАССИВ БАЛАНСА

Раздел III «Капитал и резервы»

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Третий раздел состоит из статей: уставный капитал (за минусом собственных акций, выкупленных у акционеров), добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (в случае убытка сумма показывается в круглых скобках, а при расчете итоговой суммы по разделу III бухгалтерского баланса вычитается).

Четвертый раздел состоит из статей: займы и кредиты (по этой группе указываются остатки заемных средств, задолженность по которым предприятие, согласно договорам, должно погасит более чем через 12 месяцев после отчетной даты), отложенные налоговые обязательства, прочие долгосрочные обязательства.

Пятый раздел состоит из статей: займы и кредиты (по этой группе отражаются непогашенные остатки по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные обязательства.

61. Отчет о прибылях и убытках. Техника составления

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Кроме того, отчет о прибылях и убытках позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов и позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Отчет о прибылях и убытках составляется и предоставляется коммерческими организациями в соответствующие адреса согласно действующим нормативным актам - ежеквартально, нарастающим итогом с начала года.

В бухгалтерском учете финансовый результат (прибыль или убыток) определяется сопоставлением доходов, полученных по итогам деятельности, с расходами, обеспечившими эти доходы. Бухгалтерская прибыль – результат превышения доходов над расходами. Убыток возникает в результате неэффективной работы, когда расходы не перекрываются доходами.

В международной практике финансовый результат рассматривается с позиции, получен ли он в результате обычной деятельности, или его возникновение связано с чрезвычайными обстоятельствами. Доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств – это доходы и расходы, возникающие в результате событий и сделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое или повторяющееся появление которых этой связи не ожидается. Например, расходы, связанные с ликвидацией результатов пожара, или страховое возмещение, полученное для покрытия убытков от наводнения. Доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств принято отражать обособлено в учете и отчетности.

Отчет состоит из 4-х граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы.

Показатель ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ = ВЫРУЧКА (НЕТТО) ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ (ЗА МИНУСОМ НДС, АКЦИЗОВ) – СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАННЫХ ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

Показатель ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ ПРОДАЖ = ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ – КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ – УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РАСХОДЫ

Показатель «ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ» = ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ ПРОДАЖ + ПРОЦЕНТЫ К ПОЛУЧЕНИЮ - ПРОЦЕНТЫ К УПЛАТЕ + ДОХОДЫ ОТ УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ + ПРОЧИЕ ДОХОДЫ – ПРОЧИЕ РАСХОДЫ.

УСЛОВНЫЙ РАСХОД (ДОХОД) ПО НАЛОГУ = ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ * 24 %.

ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ = УСЛОВНЫЙ РАСХОД (- ДОХОД) ПО НАЛОГУ + ( - ) ОНА + ( - ) ОНО + ( - ) ПНО (А).

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЕТОГО ГОДА =

= ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ + (-) ОНА + (-) ОНО – ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ =

= ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – УСЛОВНЫЙ РАСХОД ( +ДОХОД) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ - (+) ПНО (А).

62. Учет расчетов по налогу на прибыль

С введением в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 18/02 по-новому раскрывается информация о расчетах по налогу на прибыль. Для исчисления налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль в отчет вводятся показатели, отражающие отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО), текущий налог на прибыль и, справочно, – постоянные налоговые обязательства (активы) ПНО (А).

По показателю «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с учетом введенных дополнительных показателей и отраженная организацией в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом по К счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величине налога.

В бухгалтерском учете формируется финансовый результат (стр. 140), который умножают на ставку налога на прибыль и определяют условный расход (доход) по налогу на прибыль. Его начисление отражают проводкой Д 99 К 68 (условный расход) – в случае прибыли или Д 68 К 99 (условный доход) – в случае убытка. Затем определяют разницы. Их можно разделить на две группы:

1) постоянные;

2) временные, в т. ч.:

а) временные вычитаемые;

б) временные налогооблагаемые.

63. Пост.разницы и пост.налоговые обязательства. Порядок их отраж.на счетах бух.учета

Постоянные разницы – суммы доходов и расходов, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток отчетного периода и исключаются из расчета базы по налогу на прибыль (налоговой прибыли) как отчетного, так и последующих периодов, т. е. суммы, которые признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом – никогда.

Постоянные положительные разницы (ППР)– разницы, которые приводят к тому, что размер налоговой базы увеличивается по отношению к выявленному в бухгалтерском учете финансовому результату (бухгалтерской прибыли БП).

Примеры возникновения постоянных положительных разниц:

Превышение фактически признанных в бухгалтерском учете расходов на командировки над установленными для налогообложения нормативами (суточные, оплаченные сверх норм – 100 руб.)

Расходы на рекламу – в бухгалтерском учете списываем всю сумму, а в налоговом учете только 1% от выручки (норма);

Представительские расходы (норма для налогообложения – не более 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за данный отчетный (налоговый) период);

Плата государственному или частному нотариусу или другие расходы, подлежащие нормированию в целях налогообложения.

Постоянные положительные разницы (ППР) * ставку налога на прибыль = постоянное налоговое обязательство (ПНО), их начисление отражают проводкой Д 99 К 68.

64. Организация учета временных разниц. Отложенные налоговые активы и налоговые обязательства, порядок учета и документирования

Временные разницыобразуются, когда в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадает момент или период признания доходов и расходов. При этом оценка дохода (размер) или расхода в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные вычитаемые разницы(ВВР) возникают, когда доход (часть дохода) признается в целях налогообложения в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете – в следующих отчетных периодах (периоде), или расход (часть его) признается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а в целях налогообложения – в следующих отчетных периодах (периоде), следовательно бухгалтерская прибыль (БП) меньше налоговой прибыли (НП), а в следующих периодах – наоборот БП больше НП.

Временные вычитаемые разницы приводят к формированию Отложенного налогового актива (ОНА), т. е. к сумме налога на прибыль, которая уменьшит сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или последующих периодов. Для определения величины ОНА = ВВР * ставку налога на прибыль. Их начисление отражают проводкой Д 09 К 68. В последующем по мере признания временных разниц в составе расходов в налоговом учете сумма ОНА уменьшается проводкой Д 68 К 09. В случае выбытия объекта, по которому возникла временная вычитаемая разница непогашенная сумма списывается проводкой Д 99 К 09.

Примеры возникновения ВВР:

Продажа объекта основных средств, включенного в состав амортизируемого имущества, с убытком;

Различные суммы амортизации по основным средствам для бухгалтерского учета и налогообложения (если в бухгалтерском учете сумма амортизации больше, а для налогообложения меньше);

Убытки, переносимые на будущее, другие расходы, которые признаются в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом учете.

Налогооблагаемые временные разницы(НВР) возникают в случае признания расходов в отчетном периоде в налоговом учете, если эти расходы будут признаны расходами в бухгалтерском учете в последующем или последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. НВР приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО) и учитываются проводкой Д 68 К 77. ОНО = НВР * 24%. По мере признания разницы в бухгалтерском учете ОНО списываются проводкой Д 77 К 68. В случае выбытия объекта, по которому возникла налогооблагаемая временная разница, недосписанная сумма ОНО закрывается проводкой Д 77 К 99.

Примеры возникновения НВР:

Расходы признаются в налоговом учете сразу, а в бухгалтерском учете – в составе расходов будущего периода (счет 97), например, предприятие приобретает неисключительное право на использование бухгалтерской программы. В бухгалтерском учете – Д 97, затем в течение 24 месяцев – Д 26 К 97 (срок использования программы не ограничен). Для налогообложения данные расходы списываем сразу;

Различные суммы амортизации по основным средствам для бухгалтерского учета и налогообложения (если в бухгалтерском учете сумма амортизации меньше, а для налогообложения больше);

Расходы на проценты по кредитам, взятым на приобретение или строительство объектов основных средств. В налоговом учете сразу списываем на расходы, а в бухгалтерском учете включаем в первоначальную стоимость основных средств;

Таможенные пошлины, признаваемые в налоговом учете сразу, а в бухгалтерском учете – включаемые в стоимость объекта.

17. Роль и значение документов в бухгалтерском учете.

Документация – способ сплошного непрерывного первичного

отображения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления.

Документы – это письменные свидетельства об осуществлении хозяйственной

операции, дающие юридическую силу данным бухгалтерского учета. Обязательным

условием отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете является

оформление их соответствующими документами Документация является важным

элементом метода бухгалтерского учета: она служит для первичного наблюдения за

хозяйственными операциями и является обязательным условием для отражения их в

учете. При помощи документов осуществляется первичная регистрация совершаемых

хозяйственных операций. При составлении документов используют типовые бланки.

Все операции, совершаемые на предприятии оформляются определенными документами.

По документам можно установить сроки совершения операций и лиц, участвовавших в

оформлении этой операции. На основании документов осуществляется контроль за

работой отдельных подразделений и должностных лиц. По данным документов

проводят аудиторские проверки и документальные ревизии. В учете отражается все

то, что подтверждено бухгалтерскими документами. От своевременности составления

и качества документов в значительной мере зависит качество самого учета и

составляемой на его основе отчетности. Документация имеет важное значение

в управлении деятельностью предприятий В форме соответствующих документов

(платежных поручений, кассовых ордеров, нарядов, требований и др.) даются

распоряжения на совершение хозяйственных операций (перечисление или выдачу

денежных средств, отпуск материалов, выполнение работы и т.д.). Для работников,

выполняющих эти распоряжения (кассиров, материально ответственных лиц,

рабочих и др.), документы служат обоснованием осуществленных ими операций.

Особенно велико значение документов для предварительного и последующего

контроля за законностью и целесообразностью хозяйственных операций,

соблюдением государственной дисциплины. Предварительный контроль

осуществляют руководящие работники предприятия: подписывая .документ, они берут

на себя ответственность за законность операции, оформленной этим документом.

Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии при приемке и

обработке документов, а также работники налоговых, финансовых и ревизионных

органов. Важное значение документы имеют в обеспечении контроля за

сохранностью имущества предприятия, рациональном его использовании. Строгое

соблюдение порядка приемки и отпуска материальных ценностей и денежных

средств, осуществление расчетных отношений только на основании, надлежаще

оформленных документов предупреждает злоупотребления должностных лиц. Практика

свидетельствует, что недостачи, растраты и бесхозяйственность, различные

злоупотребления чаще всего бывают там, где документы оформляются

несвоевременно и неправильно, учет ведется неудовлетворительно. Документы

имеют и правовое (юридическое) значение как письменное доказательство

осуществления хозяйственных операций, а поэтому используются судебными

органами при рассмотрении хозяйственных исков. Судебные органы признают за

документами доказательную, юридическую силу только в том случае, если они

составлены своевременно и правильно оформлены.

18. Классификация бухгалтерских документов.

Документы классифицируются по следующим признакам: По назначению: 1.

Распорядительные – содержат приказ, распоряжение или задание руководителя

предприятия о совершении определенной операции, эти документы служат основанием

для приема-выдачи денег и материальных ценностей. К таким документам относят:

распоряжения о проведении инвентаризации; приказ об учетной политике; приказ о

предоставлении отпуска. Распорядительные документы сами по себе не подтверждают

того факта, что операция совершена, и, следовательно, не являются основанием

для отражения в бухгалтерском учете. 2. Оправдательные (исполнительные) –

удостоверяют факт совершения операции. Они составляются в момент совершения

операции и свидетельствуют о ее выполнении. К ним относятся: письменные акты;

акты ликвидации объектов основных средств; приходные и расходные кассовые

ордера. Эти документы служат основанием для последующей бухгалтерской

регистрации совершившихся операций. 3. Документы бухгалтерского оформления –

составляются работниками бухгалтерии по данным распорядительных и

оправдательных документов. На практике часто пользуются документами,

сочетающими в себе признаки трех вышеперечисленных видов. Такие документы

называются комбинированными. По порядку отражения в них операций. Все

документы, кроме чисто распорядительных делятся на: 1. Первичные – составляются

в момент совершения операции или сразу после нее: накладные, акты приемы и

выбытия. 2. Вторичные (сводные) – отражают операции, уже зафиксированные в

первичных документах. Они обобщают первичные документы: отчеты материально

ответственных лиц, авансовые отчеты. По способу составления первичные и

сводные документы делятся на: 1. Разовые – составляются единовременно в один

прием для отражения одной или нескольких операций. К их числу относятся

большинство первичных документов. 2. Накопительные – их составляют постепенно

для отражения систематически повторяющихся операций. Эти документы окончательно

формируются лишь по истечении установленного срока и только после этого они

служат основанием для бухгалтерских записей. К ним относятся: наряды на

сдельную работу, лимитно-заборные карты. По месту составления: 1.

Внутренние – документы, составляющиеся на данном предприятии. 2. Внешние –

составляются на другом предприятии и поступают на данное.

19. Реквизиты документов.

От качества составления и оформления документов в значительной мере зависит

полнота и достоверность показателей учета и отчетности. Поэтому к документам

предъявляются требования: своевременность составления, достоверность

показателей, правильность оформления. Правильно оформленный документ должен

содержать показатели, необходимые для обеспечения полной информации о

совершаемой операции. Показатели, содержащиеся в документе и характеризующие

операцию, называются его реквизитами. Обязательными реквизитами

документов являются: наименование документа; код формы; название и адрес

организации, составляющей документ; дата и место составления документа;

содержание хозяйственной операции; измерители и объем хозяйственной операции;

подписи лиц, оформляющих документ; печати. В зависимости от характера операции

и технологии обработки данных, к документам могут быть отнесены дополнительные

реквизиты. К учету должны применяться документы, в которых отражены все

обязательные реквизиты, т.о. реквизиты придают документу юридическую силу.

Перечень обязательных реквизитов утвержден действующим положением о документах

и записях в бухгалтерском учете. При использовании вычислительной техники

реквизиты документов могут быть зафиксированы в виде соответствую­щих кодов.

Документы, составленные с помощью средств вычислительной техники, используются

в бухгалтерском учете при условии придания им юридической силы. Такие

документы должны быть записаны на материальных носителях (магнитных,

бумажных), изготовленных, размеченных и закодированных соответственно с

требованиями установленных стандартов и системы кодификации. По требованию

контролирующих или судебно-следственных органов и своих контрагентов

предприятие обязано сделать копии таких документов на бумажном носителе

информации. Если Документ не имеет какого-либо необязательных реквизитов, он

теряет свою юридическую силу.

20. Сущность документооборота.

Документооборотом называется движение документов в процессе их оперативного

использования и бухгалтерской обработки с момента составления или поступления

от других предприятий и организаций до передачи на хранение в архив после

записей в учетные регистры. Основные этапы документооборота: составление и

оформление документа; принятие документа бухгалтерией (учетным аппаратом);

движение документов по отделам и рабочим местам бухгалтерии, его обработка и

использование для учетных записей; передача документа на средства

вычислительной техники (иной оргтехники) и их возвращение; передача документов

в архив. Правильная организация документооборота требует состав­лений плана

документооборота, который должен определить порядок оформления документов,

поступление их в бухгалтерию, обработку, использование для записей в учетные

регистры и передачу в архив. План документооборота на каждом предприятии

разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем. Требования

главного бухгалтера относительно порядка составления и сдачи в бухгалтерию или

на вычислительную установку и обработку документов являются обязательными для

всех подразделений и служб предприятия. На предприятии должно быть разработано

положение об организации документооборота и график документооборота. Данное

положение разрабатывается с учетом особенностей хозяйственной деятельности

предприятия и утверждается его руководителем. Оно служит для упорядочения

движения и обеспечения своевременного получения первичных документов для

записей в бухгалтерском учете. В нем указываются сроки предоставления

документов, пути их движения, ответственные лица. В графике отражается перечень

работ по созданию, проверке и обработке документов, а также указываются

конкретные исполнители, их взаимосвязь срок выполнения работ. Контроль за

соблюдением графика документооборота на П осущ-ся главным бухгалтером.

Требования главного бухгалтера относительно порядка подачи в бухгалтерию или на

вычислительное устройство необходимых документов и ведомостей явл.

обязательными для всех подразделений и служб П.

25. Способы исправления ошибок в учетных регистрах.

При заполнении учетных регистров возможны ошибки. Ошибки возникают по разным

причинам: вследствие халатности работника, неисправности вычислительной

техники. Однако в тексте и цифровых данных первичных документов, учетных

регистров и отчетов подчистки и не обусловленные исправления не допускаются.

Ошибки могут быть локальными – искажение информации только в одном учетном

регистре (например, неправильно проставленная дата), и транзитными (если ошибка

автоматически проходит через несколько учетных регистров, например, искажение

записи любой суммы в журнале регистрации операций ведет к ошибкам на счетах,

ведомостях и балансе. Чаще всего ошибки случаются в тексте операции, тогда они

приводятся к неправильной корреспонденции счетов – проводке. Часто случаются

ошибки при записи сумм. Записав сумму в дебет одного счета, бухгалтер забывает

записать ее в кредит другого счета и наоборот. Бывает, что записав сумму в

журнал он забывает разнести ее по бухгалтерским счетам. Иногда, записав сумму в

регистры синтетического учета, бухгалтер забывает об аналитическом учете. Эту

группу ошибок можно легко проконтролировать путем правильного ведения метода

двойной записи. В зависимости от характера допущенных ошибок, определяются и

способы их исправления: корректурный, дополнительных проводок, «красное

сторно». Ошибки в первичных документах, учетных регистрах и отчетах, созданных

ручным способом, исправляются корректурным способом. Корректурный

способ применяется в случае, если ошибка обнаружена до составления баланса и не

требуется вносить изменения в корреспонденцию счетов. Неправильная запись

зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркиваемое, и над

зачеркнутым надписываются правильный текст или цифры. Способ дополнительных

проводок применяется в том случае, если корреспонденция счетов указана

правильно, но сумма хозяйственной операции занижена. В этом случае составляется

дополнительная бухгалтерская проводка. Ошибки в учетных регистрах за прошедший

отчетный период исправляются способом «красного сторно». Этот способ

используется, если была допущена ошибка в корреспонденции счетов. Исправление

производится в одной и той же сумме и в той же корреспонденции счетов Этот

способ предусматривает составление бухгалтерской справки, в которую ошибка

(корреспонденция счетов, сумма) вписывается красными чернилами, а правильная

запись (корреспонденция счетов или сумма) производится чернилами темного цвета.

Внесением этих данных в учетный регистр в месяце, в котором обнаружена ошибка,

ликвидируется неправильная запись и отражаются правильная сума и

корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Исправление ошибки должно быть

обусловлено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью лиц, подписавших этот

документ, с указанием даты исправления. Порядок исправления ошибок в

документах, регистрах, созданных машинным способом, устанавливается указаниями

по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники. В

документах, которыми оформлены кассовые и банковские операции с ценными

бумагами, исправления не допускаются.

ВОПРОС: Учет расходов на ремонт оснонвных средств

ОТВЕТ:

Поддержание основных средств (далее — ОС) в состоянии, пригодном для эксплуатации, требует периодического их ремонта. Ремонты ОС классифицируют:

1) по видам — текущий (далее — ТР) и капитальный (далее — КР);

2) по принадлежности — ремонт собственных и арендованных ОС;

3) по способу осуществления — хозяйственным и подрядным способами;

4) по отношению к хоздеятельности — ремонт производственных и непроизводственных ОС и т.д.

Проведение ТР предусматривает выполнение мелких работ: по исправлению или частичной замене отдельных деталей объектов ОС, по поддержанию их в рабочем состоянии. Такой ремонт не увеличивает те выгоды, которые планировались от использования ремонтируемого объекта. Следовательно, расходы на него не включают в стоимость основного средства (не капитализируют), а относят на расходы периода (Дт 91, 92, 93, 94 в зависимости от сферы использования). ТР может осуществляться как собственными силами, так и подрядчиком.

Обратите внимание: при подрядном способе проведения ТР заключается договор с подрядчиком. При этом расчеты за выполненные работы производятся по счетам, которые выписываются на основании актов приема выполненных работ. Например, осуществлено техническое обслуживание легкового автомобиля на СТО: Дт 92 Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами» — на сумму без НДС и Дт 641 «Расчеты с бюджетом» Кт 685 — на сумму НДС.

При проведении КР ОС на предприятии производится замена изношенных конструкций и деталей, их обновление (модернизация, дооборудование, модификация, достройка, реконструкция). Такие мероприятия приводят к увеличению тех выгод, которые предприятие первоначально планировало получить от использования ОС. Поэтому стоимость КР увеличивает первоначальную стоимость ОС (Дт 15).

Чаще КР осуществляется подрядчиком и в учете отражается так:

— Дт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» Кт 685 — отражена стоимость ремонта без НДС;

— Дт 641 Кт 685 — на сумму НДС.

При осуществлении КР собственными силами формируются проводки:

— Дт 152 Кт 20, 22 … — израсходованы материалы на КР;

— Дт 152 Кт 661 — начислена зарплата работникам, занятым капитальным ремонтом;

— Дт 152 Кт 65 — отражен начисленный единый социальный взнос.

Аналитический учет ремонтов ведут отдельно по каждому объекту и по статьям затрат. По окончании ремонта ОС составляют акт № ОЗ-2. Сведения о КР заносят в регистр аналитического учета объекта ОС.

?? Учет расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба.

Довольно часто в отношениях с дебиторами и кредиторами возникают расчеты по претензиям. В действующем Плане счетов бухгалтерского учета они выделены в самостоятельный субсчет счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами, на котором отражаются расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным после акцепта счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами и арифметическими ошибками.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи:Д-т сч. 76 Расчетов с разными дебиторами и кредиторами (субсчет "Расчеты по претензиям")К-т сч. 10 Материалов, 41 Товаров,20 Основного производства и др. -если завышение и ошибки обнаружены после оприходования и списания товарно-материальных ценностей и услугК-т сч. 60 Расчетов с поставщиками и подрядчиками — если завышения и ошибки обнаружены до оприходования и списания товарно-материальных ценностей и услуг.Претензии могут быть предъявлены к поставщикам материалов, транспортным организациям за недостачи груза, несоответствие его качества требованиям, предусмотренным в договорах. Они отражаются по кредиту счета 60 Расчетов с поставщиками и подрядчиками. Претензии за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, а также к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) со счетов организации, учитывают в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счетами учета денежных средств и кредиторов.Особое внимание бухгалтерии предприятия необходимо уделить учету штрафов, пени и неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и иных услуг за несоблюдение договорных условий. В размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, они увеличивают прибыль предприятия и отражаются на счете Прочих доходов и расходов (Д 76 К 91). Суммы предъявленных, но не признанных плательщиками и не присужденных судами претензий на учет не принимаются.На величину поступивших в удовлетворение претензии платежей кредитуется счет Расчетов с разными дебиторами и кредиторами, субсчет "Расчеты по претензиям", и дебетуются счета учета денежных средств (Д 51 К 76).Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых они были приняты на учет по дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами.Аналитический учет по расчетам, связанным с претензиями, ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

17. Учет пост.основных средств. Формирование стоимости объектов основных средств и их оценка.

Синтетический учет основных средств

Учет наличия и движения собственных основных средств ведут на счете 01 "Основные средства": счет активный, инвентарный; сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по различным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости. Следует помнить, что основанием для бухгалтерских записей являются акты (формы № ОС-1, ОС-3).

Корреспонденция счетов по операциям поступления основных средств Д-т сч. 01 «Основные средства»К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»-Первоначальная стоимость объектов, введённых в эксплуатацию в результате нового строительства и приобретений.

Д-т сч. 01 «Основные средства»К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»-Согласованная стоимость объектов, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации.

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Рыночная стоимость объектов, полученных безвозмездно в результате договора дарения.

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»– Первоначальная стоимость объектов, возвращенных филиалами организации, выделенными на отдельный баланс.

Аналитический учет основных средств

Независимо от организационно-правовой формы организации учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:по зданиям - каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водо-, газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);по инструментам и инвентарю - каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т. п.).

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер (например, инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099; сооружениям - со 100 по 199; передаточным устройствам - с 200 по 299 и т, д.).

Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех организации по месту эксплуатации.

При приобретении объекта основных средств в организации, которая ранее эксплуатировала его как объект основных средств, он оформляется актом приемки-передачи основных средств.

Карточки учета движения основных средств (форма № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств (формы № 1 и 5 годовой отчетности).