13. Організація аналітичного і синтетичного обліку розрахунків за отримані матеріальні цінності, роботи, послуги в бюджетних установах.

Бюджетні установи в процесі виконання бюджету ведуть розрахунки з різними організаціями, від яких отримують послуги (в т.ч. комунальні), продукти харчування, медикаменти, основні засоби та інші матеріальні цінності, що необхідні для функціонування установи. Всі ці операції обліковуються як розрахунки з різними дебіторами та кредиторами.

У розрахунках з організаціями в бюджетних установах використовуються такі види розрахунків:

• шляхом попередньої оплати

• шляхом оплати після отримання ТМЦ чи послуг

• в порядку планових платежів.

При розрахунках з організаціями за вже отримані ТМЦ чи послуги, за які кошти будуть сплачені пізніше, а також при розрахунках за реалізовані (відвантажені) матеріальні цінності чи надані послуги, коли кошти отримуються наперед використовується пасивний рахунок 675 «Розрахунки з іншими кредиторами». На ньому ведуться розрахунки з іншими кредиторами, а також із аспірантами, студентами та учнями навчальних закладів за користування гуртожитком.

По кредиту відображається виникнення кредиторської заборгованості в момент отримання матеріальних цінностей чи послуг, а по дебету - її погашення при перерахуванні коштів. Ця форма розрахунків є основною для бюджетних установ.

Аналітичний облік розрахунків з іншими кредиторами ведеться по кожному кредитору та за кожним документом на отримання ТМЦ, робіт чи послуг в меморіальному ордері № 6 «Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами» (ф. № 409). В ньому вказується по кожній організації КЕКВ, дата виникнення заборгованості, номер документа, назва кредитора, залишок заборгованості на початок місяця, обороти по дебету та кредиту в розрізі кореспондуючих рахунків та визначається залишок на кінець місяця.

Записи ведуться за кожним кредитором у розрізі КЕКВ позиційним способом за кожною операцією, що підтверджується документально. На кінець місяця визначається залишок заборгованості за кожним кредитором та в цілому по установі.

Для обліку кредиторської заборгованості по загальному та спеціальному фонду ведуть окремі меморіальні ордери.

Кореспонденції рахунків

Зміст операції	Дт	Кт
1.Оприбутковані виробничі запаси, матеріали та продукти харчування	20, 23	675
2.Відображена сума ПДВ:
-при придбання за рахунок загального фонду	801,802	675
-при придбання за рахунок власних кошштів і включенні суми ПДВ до податкового кредиту	641	675
-при придбання за рахунок спеціального фонду і віднесенні ПДВ за рахунок витрат	811-813	675
3. Проведена оплата за отримані ТМЦ, послуги	675	321,323,324,326
4. Списано на видатки послуги різного характеру	801,802 811-813,641	675

14. Облік зносу основних засобів в бюджетних установах.

Нарахування та облік зносу основних засобів регулюється Інструкцією з обліку необоротних активів бюджетних установ, що затверджена наказом Держказначейства України № 64 від 17.07.2000 року.

На необоротні активи, що знаходяться на балансі бюджетних установ та перебувають в експлуатації, нараховується знос.

Під зносом необоротних активів слід розуміти частину їх споживчої вартості, що втрачається при їх експлуатації. За економічною сутністю суми нарахованого зносу є показником того, через який час необоротний актив втрачає свою вартість і повинен відповідати строку фізичного зношення.

Об'єктом для нарахування зносу є первісна (відновлювальна) вартість необоротних активів.

Знос не нараховується на:

1) земельні ділянки;

2) пам'ятки культурної спадщини національного або місцевого значення, які внесені (підлягають внесенню) до Державного реєстру нерухомих пам'яток України, унікальні документи Національного архівного фонду України, які внесені (підлягають внесенню) до Державного реєстру національного культурного надбання, які зберігаються в бібліотеках згідно із Законом України "Про Національний архівний фонд та архівні установи" тощо, як об'єкти з невизначеним строком корисного використання;

3) багаторічні насадження, що не досягли повного розвитку (віку початку плодоносіння, експлуатаційного віку);

4) музейні цінності, як об'єкти з невизначеним строком корисного використання;

5) природні ресурси;

6) незавершене капітальне будівництво;

7) документацію з типового проектування незалежно від вартості;

8) піддослідні тварини (собаки, щури, морські свинки та інші).

На період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації об'єкта необоротних активів нарахування зносу призупиняється.

Сума нарахованого зносу не може перевищувати 100% вартості необоротних активів.

Знос, нарахований у розмірі 100% вартості необоротних активів, що придатні для подальшої експлуатації, не може бути підставою для їх списання.

Для нарахування зносу та з метою уніфікації та обґрунтованості визначення суми зносу основних засобів бюджетних установ застосовуються строки їх корисного використання та річні норми зносу, які наведені у додатку до Інструкції з обліку необоротних активів № 64.

Знос експонатів зоопарків, виставок, бібліотечних фондів, малоцінних необоротних матеріальних активів, білизни, постільних речей, одягу та взуття, інвентарної тари, матеріалів довготривалого використання для наукових цілей нараховується у першому місяці передачі у використання об'єкта необоротних активів у розмірі 50 відсотків його первісної вартості та решта 50 відсотків первісної вартості - у місяці його ліквідації (списання з балансу).

Норми нарахування зносу та строки корисного використання об'єктів нематеріальних активів визначаються виходячи зі строку дії патента, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства України. На нематеріальні активи, строк корисного використання яких не визначений, знос не нараховується.

Знос необоротних активів відображається на рахунку 13 "Знос необоротних активів" атакими субрахунками:

131 "Знос основних засобів";

132 "Знос інших необоротних матеріальних активів";

133 "Знос нематеріальних активів".

Сума зносу об'єктів необоротних активів визначається в останній робочий день грудня в гривнях за повну кількість календарних місяців їх перебування в експлуатації у звітному році відповідно до норм зносу.

Місячна сума зносу необоротних активів визначається діленням річної суми зносу на 12.

В інвентарних картках, де вказується група та норма зносу необоротних активів, щорічно станом на останній день грудня нараховується і записується річна сума зносу за встановленими нормами зносу.

На підставі даних карток складається Відомість нарахування зносу на основні засоби (ф. ОЗ-12 (бюджет). В ній по кожному об’єкту вказується інвентарний номер, його назва, первісна вартість, норма зносу, сума зносу за весь період без суми зносу за поточний рік, нарахована сума зносу за поточний рік, та сума зносу за весь період, включаючи поточний рік.

На підставі цієї відомості в меморіальному ордері № 17 (типова форма № 274 (бюджет) на загальну суму зносу і складається кореспонденція:

1. Нараховано знос на основні засоби Дт 401 Кт 131-

2. Нараховано знос на інші необоротні матеріальні активи Дт 401 Кт 132.

3. Нараховано знос на нематеріальні активи Дт 401 Кт 1323.

При списанні основних засобів списується їх первісна вартість за рахунок накопиченого зносу:

1. Списано основні засоби, що повністю зношені Дт 131 Кт 10

При списанні основних засобів, що неповністю зношені об’єкт списується на суму накопиченого зносу та залишкової вартості - за рахунок фонду в необоротних активах:

1. Списано залишкову вартість по ліквідованих основних засобах, що не повністю зносились: Дт 401, Кт 10.

2. На суму накопиченого зносу по даному об’єкту: Дт 131 Кт 10.