12. Організація аналітичного і синтетичного обліку розрахунків з оплати праці в бюджетних установах.

Для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками по заробітній плат призначений пасивний рахунок 661 «Розрахунки по оплаті платі».

По кредиту цього рахунку відображаються суми нарахованої заробітної плати, доплати та надбавки, допомоги по тимчасовій непрацездатності за перші 5 днів, премії, матеріальні допомоги за рахунок фонду оплати праці тощо.

По дебету цього рахунку відображаються утримання із зарплати, її виплата, а також сума зарплати, що не отримана в строк і задепонована.

На субрахунку 669 «Інші розрахунки за виконані роботи» обліковуються розрахунки по сумах отриманих гонорарів, що виплачуються нештатним працівникам (композиторам, артистам, авторам) за роботи і виступи по договорах чи разових роботах. По кредиту його відображається нарахування, а по дебету - утримання із зарплати та виплата належної суми.

Аналітичний облік розрахунків по заробітній платі ведеться по кожному працівнику за видами нарахованої зарплати та видами утримань.

Для цього використовують картку-довідку ф.417, що є особовим рахунком, що відкривається на рік на кожного працівника.

В цьому документі записується інформація про працівника: П.І.Б, посада, професія, розмір посадового окладу, ідентифікаційний код, рік народження, пільги щодо оподаткування та інша інформація.

На підставі первинних документів, наказів тощо в картку щомісяця вносяться записи про нарахування зарплати за видами нарахувань в окремих графах (сума нарахованої зарплати, надбавки, доплати, за відпустку, лікарняні тощо). Утримання з зарплати працівника записуються за видами утримань теж в окремих графах. За цими даними визначається сума до видачі.

Нарахування зарплати здійснюється один раз на місяць і відображається в обліку в останній день місяця. На протязі місяця передбачається видача авансу.

На підставі заповнених даних особових рахунків складають розрахунково-платіжні відомості по кожному підрозділу установи.

На основі розрахунково-платіжних відомостей складається меморіальний ордер № 5. Записи в ньому систематизуються за кодами функціональної чи програмної класифікації видатків установи, а по спеціальних коштах - за видами спеціальних коштів.

До меморіального ордера № 5 прикладаються всі документи, що є підставою для нарахування зарплати: табелі, витяги з наказів та ін. Його підписує виконавець, бухгалтер, що перевірив правильність записаних в нього даних та головний бухгалтер.

Підсумок меморіального ордера № 5 заноситься в Головну книгу.

Витрати на оплату праці штатного та нештатного персоналу відображаються по коду ЕКВ 2111 «Заробітна плата». За цим кодом відображаються видатки на оплату праці всіх працівників бюджетних установ, згідно з установленими посадовими окладами (тарифними ставками) або розцінками, матеріальну допомогу, премії та інші види заохочень згідно до законодавства.

Ця ділянка обліку є дуже громіздкою, а тому часто вона є автоматизованою. В таких випадках меморіальний ордер № 5 отримують в автоматичному режимі, а кожному працівнику роздруковується «Розрахунковий листок», що є копією особового рахунка.

Кореспонденції рахунків

Зміст операції	Дт	Кт
1.Нарахована заробітна плата, надбавки та доплати, премії, відпускні тощо за рахунок коштів загального фонду	801,802	661
2. Нарахована зарплата, премії, доплати тощо за рахунок коштів спеціального фонду	811-813	661
3.Нараховано по лікарняному листку за перші 5 днів непрацездатності	801,802, 811-813	661
4. Нарахована суму гонорару	801,802,811	669
5.Нараховано допомогу за рахунок фонду соціального страхування (починаючи з 6 дня)	652	661
6.Утримання із нарахованої зарплати:
Податок з доходів фізичних осіб	661	641
Єдиний соціальний внесок	661	651
утримані профспілкові внески	661	666
Утримано за виконавчими документами	661	668
утримано за договорами добровільного страхування	661	665
7.Виплачена зарплата з каси	661	301
Перерахована на картрахунки працівників	661	321,323, 324, 326