Контрольные вопросы и задания

1. Какие задачи решает план по трудовым ресурсам?

2. Опишите методику расчета планового роста производительности труда.

3. Чем отличается фонд заработной платы от фонда оплаты труда?

4. Какие основные элементы включает организация оплаты труда на предприятии?

5. Какие формы и системы оплаты труда Вы знаете?

6. Что включает в себя основное зарплата?

7. Как рассчитывается дополнительная зарплата?

8. Какими методами может осуществляться планирование заработной платы на предприятии?

9. В чем суть нормативного метода планирования заработной платы на предприятии?

Тема 11. Планирование издержек производства

В результате действия в экономике принципа редкости (ограниченности) ресурсов производство не может осуществляться без затрат. Размер затрат предприятия непосредственно влияет на эффективность производственной деятельности, определяет конкурентоспособность продукции и финансовые результаты предприятия.

Целью планирования издержек (себестоимости) является обеспечение высоких темпов роста прибыли и повышения рентабельности производства на основе рационального использования материальных, трудовых, природных и финансовых ресурсов. План по расходам включает следующие разделы.

1. Расчет снижения себестоимости продукции.

2. Смета затрат на производство.

3. Калькуляция единицы продукции и сводная калькуляция всей произведенной продукции.

В зависимости от источников покрытия расходы делятся на три грВПпы:

• включаются в себестоимость продукции;

• относятся на счет «Прибыли и убытки»;

• оплачиваются из чистой прибыли, а также целевых фондов и резервов.

В процессе планирования следует различать экономические издержки и бухгалтерские. Бухгалтерские расходы не включают альтернативную стоимость факторов производства, которые являются собственностью предприятия, или неявные издержки. В теории ВП производственные затраты классифицируются также на общие и средние, валовые и удельные, коротко- и долгосрочные.

Общие, или валовые, издержки – сумма постоянных и переменных издержек при каждом данном объеме выпуска. Средние издержки – величина затрат на единицу продукции. Предельные издержки определяют дополнительные расходы, связанные с производством дополнительной единицы продукции (прирост валовых расходов, разделенный на прирост произведенных единиц продукции).

При планировании себестоимости принято классифицировать калькуляционные статьи расходов по следующим признакам:

1) способ отнесения на себестоимость единицы продукции – простые и косвенные;

2) характер зависимости от объема производства – постоянные и переменные;

3) состав (степень однородности) – элементные и комплексные;

4) степень участия в производственном процессе – основные (технологические) и накладные.

Постоянными называют затраты, величина которых не меняется в зависимости от объема выпуска продукции (расходы на содержание технологического оборудования и производственных зданий, арендная плата, амортизационные отчисления, рентные платежи, страховые сборы, оплата административного персонала и т. д.). Переменные затраты изменяются в зависимости от объема выпуска продукции (сырье, материалы, топливо, энергия, транспортные расходы, зарплата производственных рабочих, эксплуатация оборудования и т. д.).

Различие между постоянными и переменными затратами приводит к существованию эффекта масштаба производства. Рассчитывается т. н. критический объем производства (V), при котором выручка от реализации продукции становится равной совокупным затратам производства:

где В_пост – постоянные затраты (на весь объем продукции), руб.; Ц¹ – цена единицы реализованной продукции, руб.; В¹_пер – переменные затраты (на единицу продукции), руб.

Себестоимость продукции состоит из разнородных по своему содержанию и экономическому назначению затрат. Затраты на производство продукции можно разделить по двум признакам: а) по их экономическому содержанию; б) по целевому назначению и месту расходования.

При группировке затрат по экономическим элементам (по экономическому содержанию) не имеет значения, где и на какие цели пошли расходы. Расходы группируются по экономической однородности и показывают «Что и сколько потратили?». На основании поэлементно группировки затрат невозможно установить расходы на управление, содержание и ремонт оборудования. Для этих целей применяется группировка затрат по калькуляционным статьям, которая показывает «Где и сколько потратили?».

Состав себестоимости продукции по экономическим элементам приведены ниже.

1) материальные расходы (в том числе а) сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), а также покупные изделия бы и полуфабрикаты; б) вспомогательные материалы; в) топливо со стороны; г) энергия со стороны; д) услуги производственного характера – транспортные и т.д.);

2) расходы на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата);

3) отчисления на социальные нужды (в фонд социальной защиты населения – 35% от всех видов оплаты труда);

4) амортизация основных средств и нематериальных активов;

5) иные расходы (налоги, сборы, отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в себестоимость продукции, платежи по всем видам обязательного страхования, проценты по кредитам, расходы на оплату услуг связи, пожарной и сторожевой охраны , на подготовку кадров и командировочные расходы, расходы на рекламу, арендная плата, лизинговые платежи, отчисления в ремонтный фонд и т. д.).

Смета затрат на производство продукции состоит из первичных экономически однородных элементов затрат. Основные цели разработки сметы: 1) определение полного себестоимости валовой, товарной, реализованной продукции; 2) определение структуры себестоимости; 3) Увязка плана снижения себестоимости с другими разделами плана развития фирмы. В смету затрат на производство включаются все расходы, связанные с производством и реализацией продукции, а также услугами, оказанными за пределами предприятия, капитальным строительством и ремонтами.

Смета затрат на производство продукции составляется по следующей схеме:

1. Определяется производственная себестоимость валовой продукции. Для этого из общей суммы плановых затрат вычитают расходы на работы (услуги), которые не включаются в валовую продукцию. При увеличении остатков расходов будущих периодов сумма прироста исключается из затрат, при уменьшении – прибавляется.

2. Определяется производственная себестоимость товарной продукции. Для этого сумма затрат на производство валовой продукции корректируется с учетом изменения остатков незавершенного производства (прирост вычитается, уменьшение – прибавляется).

3. Определяется полная себестоимость товарной продукции путем прибавления коммерческих расходов и отчислений в инновационный фонд.

4. Определяется себестоимость реализованной продукции, для этого до полного себестоимости товарной продукции прибавляется (вычитается) изменение остатков нереализованной продукции на начало и конец года.

На предприятиях используются следующие методы составления сметы расходов: сметный метод; метод на основе цеховых смет; укрупненный метод; метод на основе калькуляции себестоимости товарной продукции.

Поэлементно группировка не позволяет определить себестоимость отдельных видов продукции. Для этого делается группировка затрат по калькуляционным статьям (рис. 15).

1. Сырье и материалы 2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты 3. Обратные отходы (вычитаются) 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Основная и дополнительная зарплата основных рабочих 6. Отчисления на зарплату производственных рабочих 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 9. Общепроизводственные расходы	Цеховая себестоимость	Производственная себестоимость		Полная себестоимость
10. Общехозяйственные расходы 11. Потери от брака 12. Другие производственные расходы
13. Инновационный фонд 14. Коммерческие расходы

Рис. 15. Калькуляционные статьи себестоимости продукции

Калькуляция себестоимости готовой продукции – это расчет затрат в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции или на объем выполненных работ в разрезе статей калькуляции. Объект калькулирования определяется характером продукции и типом производства. При небольшой длительности производственного цикла выпуска продукции (например, выпуск пенополиуретана, капролактама) объектом калькулирования выступает готовая продукция, при длительном производственном цикле (например, крекинг и риформинга нефти, вадкафазнае пропитка пористых материалов, микробиология) объектом калькулирования является технологический передел. В связи с этим различают калькуляции на изготовление, заказ, передел и сорт. Спецификой нефтехимической и нефтеперерабатывающей промышленности является переработка давальческого сырья на условиях процессинга, в результате этого в калькуляции могут не выделяться или объединяться отдельные статьи расходов.

Цеховая себестоимость – затраты на изготовление продукции в данном цехе. Производственная – включает все затраты от начала производства до сдачи продукции на склад. Полная – включает производственные и коммерческие расходы. Различают нормативную, плановую и фактическую себестоимость.

Особенностью структуры калькуляции себестоимости по статьям в химической промышленности является то, что, как правило, выделяются в отдельную статью «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования». Это делается в связи с тем, что в результате высокой фондоёмкости отрасли традиционно большими являются амортизация и расходы на ремонт оборудования.

Планирование снижения себестоимости продукции может рассчитываться по следующим направлениям:

• снижение себестоимости сравниваемой продукции;

• снижение затрат на рубль произведенной продукции;

• снижение себестоимости по технико-экономическим факторам.

К сравниваемой продукции относят все ее виды, производимые на предприятии в отчетном году. Если ассортимент продукции слишком широкий, то расчет ведут через затраты на рубль произведенной (товарной) продукции.

Планирование снижения себестоимости продукции по технико-экономическим факторам позволяет связать план по себестоимости с планом технического и организационного развития фирмы. Расчет экономии проводится по следующим факторам:

1) экономия затрат за счет повышения технического уровня производства;

2) экономия за счет изменения специализации производства;

3) снижение себестоимости продукции за счет влияния структурных сдвигов;

4) снижение себестоимости продукции за счет влияния изменения объема производства.

На основе плановых калькуляций себестоимости единицы продукции всех видов и размера планируемого выпуска определяется плановая себестоимость всей товарной продукции.

Обобщающим показателем эффективности издержек производства являются затраты на рубль товарной продукции, которые рассчитываются по формуле

З_ТП = С_ТП / ТП,

где З_ТП – затраты на рубль ТП, руб. на руб.; С_ТП – полная себестоимость товарной (произведенной) продукции, руб.; ТП – товарная (произведенная) продукция, руб.

Изменение затрат на рубль ТП характеризует изменение эффективности затрат на выпуск продукции:

ΔВ_ТП = (З^б_ТП – З^пл_ТП) • 100 / З^б_ТП,

где ΔВ_ТП – темп прироста затрат на рубль ТП,%; З^б_ТП, З^пл_ТП – затраты на рубль ТП соответственно в базовом и плановом периодах, руб. на руб.

Эффективность использования материальных ресурсов характеризуют показатели материалоемкости продукции и удельного веса материальных затрат в себестоимости:

Мё = М / ТП,

где Мё – материалоемкость продукции, руб.; М – материальные затраты (сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия), руб.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости рассчитывается следующим образом:

Ум = М / С_ТП,

где Ум – удельный вес материальных затрат в себестоимости,%.

В рыночной экономике используется программно-целевой метод планирования себестоимости продукции. Согласно этим методом, предприятие задается определенная сумма затрат на производство и реализацию продукции при обеспечении ее конкурентоспособности. Затем разрабатывается программа достижения цели – план мероприятий по минимизации затрат при заданном уровне качества продукции.

Основной задачей планирования себестоимости по данным направлениям является проведение квалифицированного анализа с целью нахождения резервов снижения расходов.