Глава 11. Налоги и организация налоговой системы

В чем заключается экономическая сущность налогов?

Налоги - это обязательные платежи, установленные государством, взи­маемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов заключается в том что, налоги представляют собой часть экономических отношений по изъятию определенной доли дохода и имущества хозяйствующих субъектов и граждан, которая ак­кумулируется у государства для осуществления своих функций и задач.

Налоги являются исходной категорией финансов.

Налоги возникают с появлением государства и являются основным источником доходов. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития налоги до­стигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влия­ние на их состояние.

Каковы виды и характеристики функции налогов?

Функция налога - это проявление его сущности в действие, способ вы­ражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется об­щественное назначение данной экономической категории, как инструмента стоимостного распределения доходов государства. Отсюда возникает глав­ная перераспределительная функция налогов, отражающая сущность как особого централизованного звена распределительных отношений. Сущность данной функции заключается в перераспределении части доходов различ­ных субъектов в пользу государства. Масштабы действия перераспредели­тельной функции определяются долей налогов в ВНП. Она показывает сте­пень огосударствления национального дохода. Так, например, в США -32,3%, Германии - 38,0%, в Республике Казахстан - 19,7% (97 г.), 1998 г. - 16,6%, 1999 г.- 17,4%, 2000 г. - 20,2%. В других странах - колеблются 24 -57%.

Исторически первой функцией является фискальная (бюджетная) функция налогов, обеспечивающая поступления средств в государствен­ный бюджет. Посредством этой функции реализуется главное обществен­ное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государ­ства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необ­ходимых для осуществления функций государства таких как: социальные, экономические, военно-оборонительные и т.д.

Мобилизация части национального дохода вызывает постоянное сопри­косновение государства и участников процесса производства, что обеспечи­вает ему реальные возможности влиять на экономику страны в нужном на­правлении. В связи с этим можно утверждать, что налоги выполняют и регу­лирующую функцию, в процессе реализации которой осуществляются сти­мулирование, ограничение, санкционирование. В данном случае налог по на­правленности своего воздействия становится сродни государственному фи­нансированию: он направляет ход предпринимательской деятельности в то русло, которое представляется наиболее целесообразным с точки зрения, интересов общества в целом. Соответственно налоговый механизм в этом случае строится совершенно на иных принципах по сравнению с теми, когда требуется обеспечить гарантированное поступление государственных дохо­дов. Здесь акцент смещается в сторону стимулирования плательщика к опре­деленным действиям, и государство ради достижения нужного ему воздей­ствующего эффекта, готово пойти на временную потерю части налоговых средств, что особенно ярко проявляется в предоставлении всевозможных льгот по налогам. С другой стороны, когда государству невыгодно развитие той или иной отрасли или производства определенных товаров и услуг, приносящих вред обществу, с помощью налогов можно оказывать определенные ограни­чения в виде увеличения ставок налогов или количества налогов. Так, напри­мер, в нашей Республике активно используется данная функция налогов. Для повышения эффективности работы сельскохозяйственной отрасли государ­ство предоставляет значительные льготы, а иногда и вовсе освобождает от уплаты какого-либо вида налогов. Такие виды деятельности как игорный биз­нес, казино, производство алкогольной и табачной продукции “ не приносят пользы обществу, а скорее вред, поэтому государство, облагая их большими количествами налогов и большими ставками, сдерживает их деятельность и

ограничивает их производство.

Выше названные функции налогов выражают сущностную сторону на­логов, являются их объективным свойством.

Какие принципы используются при налогообложении?

Налогам, как и любой экономической категории, присущи определен­ные принципы. Так, например, А. Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал, что нало­ги не только не будут приносить зло, но и станут важным положительным фактором общественного развития при соблюдении определенных прин­ципов налогообложения. К таким принципам А. Смит относил: участие под­данных государства в покрытии расходов правительства «по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности», то есть соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства; известность не только налогоплательщику, но и всякому другому размеров, времени и спо­собов уплаты налогов; взимание налогов таким способом и в такие сроки, которые наиболее удобны налогоплательщику; построение налогового ме­ханизма таким образом, чтобы он «извлекал из кармана плательщика воз­можно меньше сверх того, что поступает в кассы государства».

Таким образом, к классическим принципам налогообложения, сформи­рованным А. Смитом, относятся:

Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и рав­номерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходу;

Принцип определенности, требующий чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны налогоплательщику;

Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и тем способом, которые представляют наибольшие удобства плательщику;

Принцип экономии заключается в том, чтобы издержки по взиманию

налогов должны быть минимальными.

Впервые в новом Кодексе РК «О налогах и других обязательных плате­жах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 г. были сформированы принципы налогообложения в Республике Казахстан. Согласно налоговому законодательству РК, налогообложение основывается на следующих прин­ципах: обязательности уплаты налогов в бюджет и других обязательных пла­тежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, един­ства налоговой системы и гласность налогового законодательства.

Принцип обязательности налогообложения: налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым зако­нодательством в полном объеме и в установленные сроки.

Принцип определенности налогообложения: налоги и другие обя­зательные платежи в бюджет должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законо­дательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекра­щения налоговых обязательств налогоплательщика.

Принцип справедливости налогообложения: налогообложение в РК является всеобщим и обязательным, запрещается предоставление льгот ин­дивидуального характера.

Принцип единства налоговой системы: налоговая система РК явля­ется единой на всей территории РК в отношении всех налогоплательщиков.

Принцип гласности налогового законодательства: нормативные пра­вовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязатель­ному опубликованию в официальных изданиях.

Что представляет собой налоговая система?

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, по­скольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взима­ния налогов, налоговых льгот.

В мировой практике существуют условно подразделенные две модели налоговой системы:

первая модель - подоходная модель налоговой системы;

вторая модель - модель, при которой в качестве объекта налогообложе­ния выступают расходы, т.е. применение косвенных налогов, выплачиваемых плательщиками при потреблении в момент расходования денежных средств на приобретение товаров.

Подоходная модель применяется в высокоразвитых странах. Данная модель позволяет установить нужные налоговые платежи, которые можно варьировать в соответствии с фискальными интересами государства, кро­ме того, прямые налоги не влияют на цену товаров. Преимущество примене­ния прямых налогов характерно для высокоорганизованных систем, в кото­рых эффективно используются возможности налогового регулирования. Данные преимущества сводятся к следующим:

- прямые налоги дают государству верный и определенный по величи­не налог;

- прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность налогоплательщика;

- при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителем налога (налогоплательщика) и точно может опреде­лить его обязанности как гражданина налогоплательщика;

- прямые налоги взимаются с личного дохода как юридических, так и физических лиц.

Вторая модель налоговой системы характерна странам, где в основ­ном в системе налогообложения, превалируют косвенные налоги. Важ­ным свойством косвенных налогов является их влияние на увеличение цен товаров и услуг.

Преобладание косвенных налогов присуще системам с меньшими орга­низационно - экономическими возможностями, депрессивным состоянием экономики, структурными диспропорциями, узкой налоговой базой и слабым налоговым аппаратом. В таких условиях государству с помощью косвенных налогов сравнительно успешно можно проводить фискальную политику, т.е. данные налоги легко аккумулировать в бюджет, так как государству проще регулировать движение стоимости, нежели доходы и плательщикам трудно уклониться от налогов.

Преимущества косвенных налогов:

- косвенные налоги взимаются малыми незначительными долями и поэтому менее чувствительны для плательщика;

- косвенные налоги, если их рационально и эффективно применять, мо­гут приносить очень большие финансовые поступления государству;

- уклониться от косвенных налогов невозможно;

- косвенные налоги гораздо быстрее поступают в бюджет, так как вносителями налога являются большее количество людей.

Какие налоги составляют основу налоговой системы Казахстана?

Основным звеном налоговой системы является совокупность налогов и сборов, действующих на территории РК. В настоящее время на территории РК действуют следующие налоги и сборы Налоги:

Корпоративный подоходный налог

Индивидуальный подоходный налог

Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Специальные налоги и платежи недропользователей

Социальный налог

Земельный налог

Налог на имущество

Налог на транспортные средства

Сборы:

Сбор за государственную регистрацию юридических лиц

Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей

Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имуще­ство и сделок с ним

Сбор за регистрацию залога движимого имущества

Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств

Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств

Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов

Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов

Сбор за проезд автотранспортных средств

Сбор с аукционов

Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности Платы:

За пользование земельными участками

За пользование водными ресурсами поверхностных источников

За загрязнение окружающей среды

За пользование животным миром

За лесные пользования

За использования особо охраняемых природных территорий

За использование радиочастотного спектра

За пользование судоходными водными путями

За размещение наружной (визуальной) рекламы

Государственная пошлина Таможенные платежи:

- таможенные пошлины,

- таможенные сборы.

Какие виды налогов существуют в РК?

Налоги можно классифицировать по различным признакам.

В зависимости от объекта обложения и взаимоотношений плательщи­ка и государства налоги подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся налоги, устанавливаемые непосредственно на доход или имущество (подоходный налог, налог на прибыль, налог на диви­денды, землю, имущество)

Косвенные налоги взимаются опосредованно - через цены товаров, ус­луг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины).

По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные.

Общие налоги поступают в бюджет и при этом обезличиваются, могут использоваться на различные цели.

Специальные налоги имеют определенные назначения, т.е. использу­ются по строго целевому назначению (например, социальный налог, исполь­зуемый для формирования пенсионных выплат).

В зависимости от органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими, различаются общегосударственные и местные налоги.

Общегосударственные налоги поступают в республиканский бюджет.

Местные налоги формируют бюджеты на местном уровне.

По экономическим признакам объекта налоги подразделяются на на­логи на доходы и налоги на потребление.

Налоги на доходы взимаются с доходов, получаемых плательщиком.

Налоги на потребление - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров, услуг

В зависимости от степени оценки объекта обложения налоги подраз­деляются на реальные и личные

Реальными налогами облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не­эффективность его использования, с точки зрения финансовой выгоды. К реальным налогам относятся земельный, имущественный, на транспорт­ные средства.

В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика. Например, подоходный налог, налог с наследства и дарения.

Что представляет собой механизм налогообложения?

Немаловажное значение в налоговой системе имеет выбор механизма реализации идеи налоговой политики. Механизм налогообложения, в свою очередь, включает формы налоговых отношений, состоящих из конкретных наименований видов налогов, порядок и методы их построения. К простей­шим формам налоговых отношений относятся элементы налогообложения, это: субъект налога, носитель, источник налога, объект налогообложения, еди­ница обложения, налоговая ставка, налоговые льготы, сроки и порядок уплаты, права и обязанности налогоплательщика и налоговых органов, контроль за уплатой налогов, санкции за нарушения налогового законодательства.

Субъект налога (налогоплательщик) - это физическое или юри­дическое лицо, на которое законом возложена обязанность платить нало­ги. Носитель налогов - это лицо, которое реально несет на себе тяжесть налогового бремени.

Объект налога -доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, которые являются основой налогообложения. Объек­том могут выступать также передача имущества, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость, оборот и т.д.

Источником налога является доход, из которого уплачивается непос­редственно налог; по некоторым налогам объект и источник могут совпадать.

Единица обложения - единица измерения объекта налога, установ­ленная для счета (1 тенге дохода, оборота; 1 гектар земли и т.д.)

Налоговая ставка - это величина налога на единицу обложения, она характеризует норму налогообложения. По методу построения ставки нало­гов могут быть твердыми и процентными.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице об­ложения, независимо от размеров доходов (применяется при обложении реальными налогами: земельным, имущественным и т.д.).

Процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрес­сивные и регрессивные.

Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процен­та независимо от размера объекта налога.

Прогрессивные ~ в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества. При прогрессивных ставках применяют- ся два вида прогрессии - простая и сложная, при простой прогрессии став­ка налога возрастает по мере увеличения дохода или стоимости имуще­ства; при сложной - доход делится на части, для каждой из которой устанав­ливается повышающаяся налоговая ставка.

Регрессивная ставка понижается по мере увеличения объекта об­ложения.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством.

К налоговым льготам относятся:

необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта налога, полнос­тью освобождаемая от обложения;

скидки с исчисленной суммы дохода;

суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода;

понижение ставки налога для отдельных субъектов обложения и ка­тегорий плательщиков;

отсрочки уплаты налогов и списание недоимок по налогу.

Льготный период - это время, в течение которого действуют установ­ленные законом льготы по налогам.

Период обложения (налоговый период) - это время, в течение кото­рого производится обложение налогом или сбором.

Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов ре­гулируются налоговым законодательством, органами власти и управления.

Контроль за правильностью взимания налогов и других обязательных платежей осуществляется государственной налоговой службой по месту нахождения плательщиков или по месту ихдеятельности. Задачи, компетен­ция, порядок деятельности налоговых органов и их должностных лиц, ответ­ственность за нарушение прав и интересов плательщиков определяется законодательством государства.

К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, при­меняются санкции в виде взыскания сумм, скрытых ими, заниженных дохо­дов, штрафов, пени за просрочку платежей в бюджет.

Каковы способы взимания налогов и методы налогового учета?

Существуют четыре способа взимания налогов в зависимости от спо­собов учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения дохода, по патенту.

Согласно кадастровому способу учет и взимание налога осуществ­ляется на основе описи объектов обеспечения с указанием нормы их до­ходности (земельный, имущественный) без учета фактической доходности.

В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходи­мые льготы, вычеты, исчисляет сумму налога.

У источника получения дохода налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица.

На основе патента налог уплачивается за получение доходов от раз­нообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их объемы.

Используются два метода налогового учета: кассовый и метод начис­лений. Согласно кассовому методу доходы и вычеты уплачиваются с мо­мента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты. По методу начисления дохо­ды и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты. В РК применяется второй метод налогового учета.

Какова роль корпоративного подоходного налога в формировании доходов бюджета и как влияет порядок его исчисления и уплаты на экономическое положение налогоплательщика?

Данный вид налога занимает значительную часть в поступлениях в го­сударственный бюджет Казахстана - около 30%. Согласно действующему налоговому законодательству к плательщикам корпоративного подоход­ного налога относятся юридические лица-резиденты РК, за исключением Национального Банка РК, государственных учреждений, а также юридичес­кие лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоян­ное учреждение или получающие доходы из источников в РК.

Объектом обложения корпоративным подоходным налогом являются:

- налогооблагаемый доход;

- доход, получаемый у источника выплаты;

- чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего де­ятельность в РК через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и предусмотренными вычетами.

В совокупный годовой доход (СГД) юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению им в РК и за ее пределами в течение налогового года, а именно:

доход от реализации товаров (работ, услуг); доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; доходы от списания обязательств; доходы по сомнительным обя­зательствам; доходы от сдачи в аренду имущества; доходы от снижения раз­меров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций; доходы от уступки требования долга; доходы, полу­ченные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятель­ность; безвозмездно полученные имущество, выполненные работы, предостав­ленные услуги; доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов; доходы, получаемые при распределении дохо­да от общей долевой собственности; присужденные или признанные должни­ком штрафы, пени и др. санкции, кроме возращенных из бюджета; дивиденды, вознаграждения; положительная курсовая разница; выигрыши; роялти.

Таким образом, сформировав СГД, юридическое лицо имеет право скорректировать, т.е. исключить из СГД следующие виды доходов: диви­денды, ранее обложенные у источника выплаты, превышение стоимости соб­ственных акций над их номинальной стоимостью, доход от прироста стоимости акций и облигаций, находящихся в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи, доходы от операций с государственными ценными бумагами, инвести­ционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РКо пенси­онном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

Из скорректированного СГД производятся вычеты:

расходы налогоплательщика, связанные с получением дохода; расходы по вознаграждениям; расходы по выплаченным сомнительным обязатель­ствам; вычеты по отчислениям в резервный фонд; расходы по НИОКР; рас­ходы по страховым премиям; расходы на социальные выплаты; расходы по отрицательной курсовой разнице; расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче; уплаченные налоги в государственный бюджет; амортизационные отчисления по фиксированным активам; другие вычеты по фиксированным активам; расходы на ремонт.

Налогооблагаемый доход, определяемый как разница между СГД и пре­дусмотренными вычетами, корректируется следующим образом: исключа­ются из налогооблагаемого дохода в пределах 2-х процентов: расходы на содержание объектов социальной сферы, безвозмездно переданное иму­щество некоммерческим организациям, адресная социальная помощь; воз­награждения по финансовому лизингу основных средств, предоставленных сроком более трех лет с последующей их передачей; доход от кредитова­ния сельского хозяйства банковскими организациями.

Плательщик, скорректировав налогооблагаемый доход и применив ставку корпоративного подоходного налога, определяет сумму налога, подлежащую к уплате. Основная ставка корпоративного подоходного налога - 30%. Также применяется ставка в размере 10% - для налогоплательщиков, у которых земля является основным средством производства.

Однако, если у плательщика произойдет превышение предусмотренных вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом, разрешает­ся перенос убытков от предпринимательской деятельности на срокдо трех лет (включительно); убытки, по контрактам на недропользование переносят­ся на срок до семи лет включительно.

Доходы у источника выплаты подлежат обложению налогом по ставке 15%.

В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15%.

Предусмотрены также специальные положения в Конвенциях об избежа­нии двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообло­жения доходов или имущества (капитал), где одной из сторон является РК.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи в те­чение налогового периода не позднее 20 числа каждого месяца. Окончатель­ный расчет по налогу производится в течение 10 дней после представления декларации. Декларация по корпоративному подоходному налогу представля­ется налоговым органам не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Охарактеризуйте особенности индивидуального подоходного налога?

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются фи­зические лица, имеющие объекты налогообложения, также физические лица- нерезиденты, получающие доход из источников в РК.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.

К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, отно­сятся:

доход работника; доход от разовых выплат; пенсионные выплаты из на­копительных пенсионных фондов; доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей; стипендии; доход по договорам накопительного страхования.

Доходами работника являются: оплата труда, отрицательная разница между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работников ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, списание по решению ра­ботодателя суммы долга или обязательства работника перед ним, также другие расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связан­ные с его деятельностью.

К доходам от разовых выплат относится доход налогоплательщиков по заключенным с юридическими лицами и индивидуальными предпринима­телями договорам гражданско-правового характера, а также другие разо­вые выплаты физическим лицам.

К пенсионным выплатам относятся выплаты, осуществляемые накопитель­ными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков.

Стипендией является сумма денег, назначенная к выплате обучающим­ся в организациях образования, а также суммы денег, назначенные к выпла­те деятелям культуры, науки, работникам СМИ и другим физическим лицам.

Доходом физического лица по договорам накопительного страхования являются страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, а также превышения суммы страховых выплат над суммой страховых премий.

К доходам налогоплательщиков, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов: имущественный доход; налогооблага­емый доход индивидуальных предпринимателей; доход адвокатов и нотари­усов и прочие доходы.

При определении дохода работника, облагаемого индивидуальным по­доходным налогом, за каждый месяц в течение налогового года вычету под­лежит сумма в размере одного месячного расчетного показателя (МРП) на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, обязательные пенсионные взносы в НПФ.

Доходы налогоплательщиков подлежат налогообложению по ставкам от 5% до 20% в зависимости от размера получаемого дохода.

Не полежат налогообложению следующие виды доходов: социальная помощь, пособия и компенсации из средств бюджетов; алименты; возмеще­ние ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здо­ровья, связанного с исполнением им трудовых обязательств; вознаграждения по вкладам в банках, и по долговым ценным бумагам; доходы от операций по государственным ценным бумагам; выигрыши по лотерее в размере 5 МРП; доходы участников Великой отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды 1 и 2 группы, один из родителей инвалида с детства в размере 480-кратного МПР в год, инвалидам 3 группы - 280-кратный МРП в год; пен­сионные выплаты из государственного центра по выплате пенсий; социальные пособия по беременности и родам; стоимость выданной спецодежды; даре­ния и наследования от физического лица к физическом лицу; расходы рабо­тодателя направленные на обучение и повышение квалификации работни­ков; государственные стипендии, гуманитарная и благотворительная помощь.

Уплата налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, осуществля­ется налоговыми агентами в течение 5 рабочих дней.

Исчисление и перечисление налога с дохода, не облагаемого у источника выплаты, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в тече­ние 5-10 дней с момента получения дохода. В этих случаях налогоплатель­щики представляют в территориальные налоговые органы декларацию до 31 марта, года следующего за налоговым годом.

Какими характерными чертами обладают косвенные налоги?

Косвенным налогом называется налог, который устанавливается так, что вносит его в казну одна категория лиц, но фактически платит другая. Клас­сическим примером этого является налог с продаж. Вносит его в казну продавец, но платит его фактически покупатель, так как продавец прибавля­ет этот налог к цене своего товара. Косвенные налоги выражают фискаль­ные интересы государства. Предпочтительность их применения объясняет­ся наличием следующих преимуществ:

Унитарность подхода к налоговым ставкам и процедурам изъятия;

Упрощение контроля за движение товаров и издержками;

Стимулирование экспорта;

Обеспечение стабильных поступлений в бюджет.

Последнее преимущество косвенных налогов сделало их наиболее при­влекательными для экономики Казахстана.

Современные косвенные налоги - результат своеобразного слияния, со­единения налогов на обращение и налогов на потребление. Отказавшись от акцизного обложения товаров массового спроса (кроме спиртных напитков и табака), современное государство перешло к взиманию единого налога с оборота, выплачиваемого при каждом акте купли-продажи. Налог с оборота в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость. Это значит, что обложению в момент купли-продажи подвергается не вся стоимость то­вара, а лишь та ее часть, которая добавлена данным продавцом, производите­лем полуфабриката, к стоимости сырья, производителем готового продукта - к стоимости полуфабриката, торговцем - к стоимости товара и т.д.

К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.

В чем состоят особенности налога на добавленную стоимость?

Налог на добавленную стоимость (НДС) широко применяется в большин­стве развитых стран. Это не случайно, так как обусловлено тем, что он позволя­ет регулировать сферу потребления, не сдерживая сферы производства.

В соответствии со статьей 205 Кодекса Республики Казахстан «О нало­гах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый Кодекс) НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемо­го оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обра­щения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

В РК НДС был введен вместо налога с оборота и налога с продаж. Его привлекательность в сложившихся условиях заключается в следующем:

НДС в наибольшей мере отвечает условиям рыночной экономики и ох­ватывает практически все виды товаров, работ и услуг и при сравнительно низких ставках может пополнять бюджет лучше, чем налог с оборота;

НДС удачно сочетается с либерализацией цен: чем выше цены, тем больше поступлений при неизменных ставках.

В условиях неустойчивой экономики НДС явился надежным, стабиль­ным источником дохода государственного бюджета.

Налог на добавленную стоимость - показательный пример того, как может осуществляться перераспределение налогового бремени: субъект налога (налогоплательщик по законодательству) и носитель налога не со­впадают. Налогоплательщик НДС по закону стремится к тому, чтобы перело­жить налог либо "вперед" - на покупателей своих товаров, повышая цену этих товаров в соответствии с размером налога, либо "назад" - на лиц, у которых он сам покупает товары, уплачивая им меньше, то есть, сколько он заплатил бы, если бы налога не существовало. Фактически НДС - это налог не на предприятия, а на потребителя, поскольку в условиях свободных цен ничто не мешает продавцам компенсировать налоговые потери за счет ро­ста цен. Предприятия здесь являются лишь своего рода сборщиками нало­гов. В данном процессе можно отследить проявление сущности НДС, кото­рая проявляется через его функции, а именно - фискальной.

Налог на добавленную стоимость можно отнести к категории налогов по нуждам. Данная категория призвана удовлетворить существенные первооче­редные потребности государства: управленческие, оздоровительные, образо­вательные, воспитательные, а теперь - и защиту окружающей среды. В этом случае реализуется функция НДС, как перераспределительная,

Еще одной особенностью налога на добавленную стоимость является то, что это внутренний налог - при вывозе товара за границу его величина компенсируется покупателю. Тем самым государство стимулирует экспорт товаров, в данном случае проявляется стимулирующая функция НДС.

Таким образом, НДС является мощным средством государственного косвенного регулирования экономики.

Первоначально НДС взимался со всех субъектов рыночных отношений в размере 28% добавленной стоимости, затем ставка была снижена до 20%, с 2001 года - 16%, в настоящее время основная ставка НДС - 15%.

Объектом обложения НДС согласно Налоговому Кодексу РК является облагаемый оборот, определяемый на основе стоимости реализуемых това­ров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них НДС, и облагаемый импорт, определяемый, исходя из таможенной стоимости импортируемых товаров, .в соответствии с тамо­женным законодательством РК.

Что представляют собой акцизы?

Акцизом называют разновидность косвенных налогов на товары и ус­луги предприятий, прямо включаемых в виде надбавки в цену или тариф. Акцизы включаются в цену продаваемой продукции и услуг, поэтому их конечными плательщиками являются потребители. Диапазон действия ак­цизов невелик. Акцизом, как правило, облагаются такие виды товаров, как табак, спиртные напитки, ювелирные изделия, деликатесы, легковые авто­мобили, бензин, огнестрельное и газовое оружие, сырая нефть. Подобные товары называются подакцизными. Ставки акцизов дифференцируются по товарным группам и видам товаров в широком диапазоне, от 10 до 90 %, и могут периодически пересматриваться. Как уже упоминалось выше, акцизы охватывают довольно небольшой круг товаров, которые ими об­лагаются. Экономическая сущность данного налога заключается в том, что с помощью их государство изымает часть стоимости, которая не от­ражает ни эффективности, ни потребительских свойств определенного вида товаров. Формирование цены подакцизных товаров (без учета НДС) происходит следующим образом:

Цена товара = Себестоимость + Валовый доход + Акциз

Акциз используется государством для корректировки прогрессивного налогообложения. На территории Казахстана - введен в 1991 году. Заменя­ет налог с оборота и налог с продаж.

В чем экономическая сущность налогов на собственность?

Налоги на собственность в РК были введены с образованием налого­вой системы республики. Данная группа включает следующие налоги: зе­мельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства.

Земельный налог

Земельный налог был введен в 1992 г. Его цель - это обеспечение экономическими методами рациональное использование земель и форми­рование доходов бюджетов для осуществления мероприятий по землеуст­ройству, повышению плодородия земель, их охране, а также для социально­культурного развития территории.

В целях налогообложения все земли относятся в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к следующим категориям:

1) земли сельскохозяйственного назначения;

2) земли населенных пунк­тов;

3) земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельско­хозяйственного назначения;

4) земли особо охраняемых природных террито­рий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назна­чения;

5) земли лесного фонда;

6) земли водного фонда;

7) земли запаса.

Принадлежность земель к той или иной категории устанавливается за­конодательным актом Республики Казахстан о земле.

Ставка земельного налога по землям сельскохозяйственного назна­чения, промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельско­хозяйственного назначения осуществляется с применением балл-бонитета, который складывается из показателей качества почв, месторасполо­жения и водообеспеченности земельного участка. Показатель балл-бонитета земельных участков устанавливается Комитетом по земельным отношениям и землеустройству, чем выше балл-бонитет, тем выше ставка земельного налога. Местные представительские органы имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на пять­десят процентов от базовых ставок земельного налога.

Ставка на земли населенных пунктов устанавливается в зависимости от вида населенного пункта. Также для целей налогообложения данная ка­тегория земель разделена на две группы, в зависимости от которой и диф­ференцируется ставка:

1) земли населенных пунктов, занятые нежилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;

2) земли, заня­тые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем.

Налогообложению не подлежат следующие категории земель:

1) земли особо охраняемых природных территорий;

2) земли лесного фонда;

3) зем­ли водного фонда;

4) земли запаса.

В случае передачи указанных земель (за исключением земель запа­са) в постоянное землепользование или первичное безвозмездное вре­менное землепользование они подлежат налогообложению, в порядке ус­тановленном для той категории земель, в целях которой используются.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридичес­кие лица, имеющие объекты обложения:

1) на праве собственности;

2) на праве постоянного землепользования;

3) на праве первичного безвозмезд­ного временного землепользования.

Уплата земельного налога производится в бюджет по местонахожде­нию земельного участка.

Налог на транспортные средства

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности и юридические лица их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Не являются плательщиками налога на транспортные средства: платель­щики единого земельного налога, а также производители сельскохозяйствен­ной продукции в пределах нормативов потребности в транспортных средствах, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан; организации, содер­жащиеся только за счет государственного бюджета; в пределах одного транс­портного средства - участники Великой Отечественной войны и приравнен­ные к ним лица, инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам, Ге­рои Советского Союза и Герои Социалистического Труда, лица, имеющие зва­ние «Халык кахарманы», награжденные орденом Славы трех степеней и орде­ном «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать - героиня», на­гражденные подвесками «Алтын алка», «Кумис алка; физические лица - по гру­зовым автомобилям со сроком эксплуатации более семи лет, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования.

Объектами налогообложения являются все виды транспортных средств, за исключением прицепов, карьерных автосамосвалов грузоподъ­емностью 40 тонн и выше, специализированных медицинских транспорт­ных средств.

Ставка налога на транспортные средства устанавливается в зависимо­сти от вида транспортного средства (легковые автомобили; грузовые авто­мобили; летательные аппараты; суда, баржи, яхты; мотоциклы, мотосани; гру­зовые автомобили, автобусы), объема двигателя, грузоподъемности, посадоч­ных мест, мощности двигателя. Также влияет на размер налога срок эксплу­атации и страна производитель.

Налогоплательщики исчисляют сумму налога, самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффици­ентов по каждому транспортному средству.

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения не позднее 1 июля налогового периода.

Налог на имущество

Налог на имущество был введен в налоговую систему РК с 1 июля 1995 года. Данный налог является прямым реальным налогом. Им облагаются производственные и непроизводственные фонды юридических лиц и инди­видуальных предпринимателей, кроме транспортных средств и земли, а так­же недвижимое имущество физических лиц: жилые помещения, дачные стро­ения, гаражи, иные строения, сооружения.

Построение механизма взимания налога на имущество зависит от ис­пользования имущества в получении предпринимательского дохода. Иму­щество предприятий и индивидуальных предпринимателей, используемое в предпринимательской деятельности, облагается по ставке 1% от среднего­довой стоимости основных средств и нематериальных активов, Среднего­довая стоимость определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей основных средств и нематериальных ак­тивов на первое число каждого месяца.

Некоммерческие организации, государственные предприятия науки, куль­туры, социальной защиты и социального обеспечения, образования, приро­доохранной деятельности, общества инвалидов - уплачивают налог по став­ке 0,1% к среднегодовой стоимости объектов обложения.

Экономическая природа налога на имущество показывает, что он вып­лачивается независимо от деятельности предприятий. Отсюда их неотвра­тимость: обойти эти налоги практически невозможно. Поэтому государство может не только с предельной точностью прогнозировать их поступления, но и вправе реально рассчитывать на это.

У предприятий есть и другой альтернативный вариант: своевременно избавиться отчасти собственности, расходы на содержание которой с уче­том ее обложения не окупаются тем экономическим эффектом, который дает ее использование. Таким образом, налог на имущество имеет исключитель­но важное «санитарное» значение: он стимулирует очищение экономики предприятий от непроизводственной части капитала или принятие должных мер по увеличению фондоотдачи и ускорению оборота капитальных ресур­сов. В перспективе налог на имущество должен стать одним из структурных компонентов налогового механизма. Его регулирующая роль состоит в сти­мулировании предпринимателей к наиболее эффективному использованию принадлежащих им фондов.

Налог на имущество физических лиц, не используемое в предпринима­тельской деятельности, уплачивается ежегодно по ставке от 0,1 до 1 % в зависимости от стоимости имущества. Уплата налога производится раз в год до 1 октября.

Что представляют собой специальные платежи и налоги недропользователей?

Недропользователь - это лицо, заключившее контракт с уполномо­ченным органом, на осуществление добычи полезных ископаемых, также пе­реработку техногенных образований на территории Республики Казахстан.

Плательщиками специальных платежей и налогов недропользовате­лей являются юридические и физические лица, в том числе иностранные, осуществляющие операции по недропользованию в РК, а также переработку техногенных минеральных образований, находящихся на государственной соб­ственности страны.

Порядок уплаты налогов и специальных платежей недропользователем - налоговый режим - установленный для недропользователя, заключается в по­рядке установленном Правительством РК. Налогообложение недропользова­телей,, исходя из основных видов контрактов, разделяется на две модели:

1) первая - предусматривает уплату недропользователем всех видов налогов и других обязательных платежей;

2) вторая - предусматривает уплату (передачу) недропользователем доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех ви­дов налогов и других обязательных платежей, за исключением: акциза на сырую нефть и другие полезные ископаемые; налога на сверхприбыль; на­лога на имущество.

Первая модель налогового режима устанавливается во всех контрактах, за исключением контрактов о разделе продукции, для которых устанавлива­ется вторая модель налогового режима.

Доля Республики Казахстан по разделу продукции, получаемая по кон­трактам о разделе продукции, является источником республиканского и ме­стных бюджетов и поступает в доходы соответствующих бюджетов в разме­рах, определяемых законом о республиканском бюджете на соответствую­щий год. Уровень налоговых обязательств недропользователя, предусмат­риваемых в контракте по второй модели налогового режима, должен быть не меньше, чем по первой модели.

Налоговый режим, устанавливаемый в контрактах на недропользование, проходит обязательную налоговую экспертизу в порядках и сроках, опреде­ляемых Правительством Республики Казахстан. Налоговая экспертиза вклю­чает в себя анализ и оценку проекта контракта, заключаемого компетент­ным органом, дополнений и изменений к нему, проводится с целью опреде­ления налогового режима, в том числе установления специальных платежей и налогов недропользователей. Данное положение распространяется и на изменения и дополнения, вносимые в ранее заключенные контракты. Налоговый режим, установленный по результатам налоговой экспертизы, подлежит обяза­тельному включению в окончательный текст контракта. Запрещается включение вопросов, регулирующих уплату недропользователями налогов и других обяза­тельных платежей в бюджет, в другие акты, связанные с деятельностью недро­пользователя. В случае изменения налогового законодательства в период с даты проведения налоговой экспертизы и датой подписания контракта налого­вый режим должен быть приведен в соответствие с данными изменениями с проведением повторной налоговой экспертизы.

Какие виды налогов и специальных платежей уплачивают недропользователи?

Недропользователь, заключивший контракт на недропользование, уплачи­вает следующие специальные платежи и налоги: бонусы: подписной и ком­мерческий; роялти; налог на сверхприбыль; доля РК по разделу продукции.

Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя и выплачиваются в денежной форме. Недропользователь, исходя из индиви­дуальных условий проведения недропользования, выплачивает следующие виды бонусов: 1) подписной; 2) коммерческого обнаружения. В соответ­ствии с технико-экономическими расчетами заключаемого контракта могут быть установлены один или оба вида бонусов.

Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользова­нию на контрактной территории и устанавливается при заключении контрак­та с учетом экономической ценности передаваемого в пользование место­рождения. Размеры подписных бонусов определяются Правительством РК.

Бонус коммерческого обнаружения является фиксированным пла­тежом, который устанавливается в контракте на недропользование и упла­чивается за каждое коммерческое обнаружение. Коммерческое обнаруже­ние - это запасы определенного вида полезных ископаемых, открытые в пределах контрактной территории, которые являются экономически эффек­тивными для добычи. Данный бонус устанавливается за каждое коммер­ческое обнаружение на контрактной территории, в том числе за обнаруже­ние полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящей к увеличению первоначально установленных извлекаемых запасов. По контрактам на проведение разведки месторож­дений полезных ископаемых, не предусматривающим последующей их до­бычи, бонус коммерческого обнаружения не устанавливается. Срок уплаты бонусов устанавливается контрактом.

Роялти является платежом за право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований. Объек­том роялти является объем добытых полезных ископаемых или первого то­варного продукта, полученного из фактически добытых полезных ископаемых. Ставка роялти устанавливается в контракте, исходя из экономики проекта: по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам - в раз­мере от 1-10%, по углеводородам - по скользящей шкале в зависимости от объемов добычи; по твердым полезным ископаемым, включая драгоценные металлы и камни - в фиксированном процентном выражении за весь период действия контракта. Роялти уплачивается ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. Роялти уплачивается недропользователем в отдельности по каждому виду добываемых на территории Республики Ка­захстан полезных ископаемых, независимо оттого, был или они реализованы (отгружены) покупателям или использованы на собственные нужды,

Налог на сверхприбыль - налог, устанавливаемый в контрактах на недропользование, за исключением недропользователей, осуществляющих де­ятельность по контрактам о разделе продукции и контрактам на добычу об­щераспространенных полезных ископаемых и подземных вод при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых. Объектом обложения является сумма чистого дохода недрополь­зователя по каждому отдельному контракту за налоговый период, по которо­му недропользованием получена внутренняя норма прибыли выше 20%. Ставка устанавливается по ступенчатой прогрессии от4% до 30% (при норме при­были 30%). Налог уплачивается 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Доля Республики Казахстан по разделу продукции определяется соглашением сторон, в соответствии с которым недропользователю предо­ставляется право на добычу полезных ископаемых на контрактной террито­рии. Доля по разделу продукции может выплачиваться как в денежной, так и в натуральной формах. Доля по разделу продукции уплачивается не по­зднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Что такой специальный налоговый режим?

Специальный налоговый режим - особый порядок расчетов с бюд­жетом, установленный для отдельных категорий налогоплательщиков и пре­дусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты от­дельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним.

Специальные налоговые режимы предусматриваются для:

1) субъектов малого бизнеса;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц - производителей сельхозпродукции;

4) отдельных видов предпринимательской деятельности.

В чем суть и особенности процесса переложения налогов?

Переложение налогов - процесс перенесения налогового бремени с плательщика на конечного носителя налогов - население, которое принима­ет на себя основную тяжесть налогов. Переложение налогов связано с не­совпадением по ряду налогов не только плательщика и носителя налога, но и объекта и источника обложения.

Переложение происходит в скрытой форме, как в сфере производства, так и в сфере обращения.

В сфере производства налоги, выплачиваемые за счет прибыли или дохода, могут быть переложены путем интенсификации труда наемных ра­ботников, то есть относительного сокращения необходимого рабочего вре­мени и увеличения прибавочного времени. Это наиболее скрытая форма переложения налога на наемных работников.

В сфере обращения налоги переносятся через механизм цен.

Каковы характерные способности переложения основных видов налогов?

Корпоративный подоходный налог может быть перенесен на потреби­телей продукции предприятия за счет более высоких цен или на поставщи­ков ресурсов за счет заниженных цен на ресурсы. В случае налогообложе­ния дохода предприятий, организованных в форме акционерного общества перенос может быть осуществлен на акционеров путем выплат им более низких дивидендов в части, покрывающей всю сумму уплаченного предпри­ятием налога или его доли. Более отдаленные последствия переноса акци­онеры могут претерпеть в форме недополученных доходов на будущие дивиденды, когда уплата в данное время налога производится за счет умень­шения нераспределенной прибыли. На эту величину не доинвестируется производство, что отразится на будущих величинах потенциального чистого дохода и, соответственно, дивидендах акционерам.

Индивидуальный подоходный налог, выплачиваемый у источника, не переносится, так как взимается с конечного дохода налогоплательщика. Однако, если по требованиям профсоюзов работникам будет увеличена оплата труда, появляется возможность переложения части налогов от работающих и работодателям. Последние путем повышения цен перекладывают повышение текущих затрат в части оплаты труда на потребителей продукции или услуг.

Что касается индивидуального подоходного налога, уплачиваемого по декларации, то возможно его переложение через повышение цен на оказыва­емые услуги (врачами, адвокатами, другими лицами свободных профессий).

Налоги на собственность переносятся частично. Так, при уплате налога на имущество юридических лиц и физических лиц, занимающихся предприни­мательской деятельностью можно в случаях достаточного спроса завысить чистый доход на суммы налога и таким образом перенести его на потребите­лей продукции и услуг. Физические лица - мелкие собственники имущества владельцы квартир могут переложить налог лишь в случае сдачи их в арен­ду, а в основном являются конечными плательщиками налога на имущество.

Аналогично переносятся другие прямые налоги, выплачиваемые за счет дохода: земельный, налог на транспортные средства. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг перекладывается на покупателей этих бумаг.

Косвенные налоги обладают большей способностью к перело­жению.

Налог на добавленную стоимость полностью переносится на по­требителей, так как охватывает значительный диапазон продукции и услуг и у потребителей, практически, не остается выбора товара, не облагаемого данным налогом. В случае обложения акцизами и импортными таможенны­ми пошлинами такой выбор имеется, так как потребители могут переориен­тироваться на замещающие товары и услуги не облагаемые акцизами и пошлинами. В таком случае продавец будет вынужден снижать цены из-за падения спроса на его товары и налоговое бремя может быть распределено - частично перенесено на потребителя.

Налогообложение в целом - как при прямом, так и косвенном обложении - отрицательно влияет на производителей (продавцов) и потребителей товаров и услуг, что выражается в увеличении цен и сокращении объемов производства,

Помимо фактора эластичности спроса и предложения, возможность и степень переложения налогов через цены товаров и услуг зависит во многом от фаз экономического цикла: в период подъема создаются более благопри­ятные условия для повышения цен, и переложение налогов совершается бо­лее интенсивно. И, наоборот, при кризисе переложение затрудняется в связи с падением производства, ростом безработицы, уменьшением платежеспо­собного спроса населения.

Каковы причины уклонения от налогообложения и последствия связанные с этим явлением?

Уклонение от уплаты налогов - намеренное сокрытие и уменьшение налогоплательщиком объекта обложения (прибыли, дохода, товарооборота, имущества) с целью полной или частичной неуплаты налоговых платежей. Подобные незаконные действия налогоплательщиков наносят серьезный ущерб государственным интересам: государственный бюджет недополучит значительные средства, создаются дополнительные криминальные источни­ки доходов у нарушителей налогового законодательства, искажаются основ­ные пропорции движения стоимости в сфере предпринимательской дея­тельности, в отрасли, регионе и т.д.

Причины уклонения от налогов могут быть разные:

1) значительное налоговое бремя, не позволяющее нормально осуще­ствлять хозяйственную, предпринимательскую или иную деятельность; боль­шое количество и высокие ставки налогов могут способствовать уходу субъек­та налогообложения в «теневую» (нелегальную) экономику;

2) нечеткость налогового законодательства, обилие в нем дополнений, изменений, поправок, позволяющих по-разному трактовать положения и нормы инструкций и правил;

3) недостатки в организации налоговой службы: низкая квалификация и некомпетентность работников, недостаточное знание смежных отраслей экономических знаний и правовых вопросов; недобросовестные действия работников при проверках;

4) умышленное преднамеренное стремление субъектов к неуплате на­логовых сумм в целях использования их для обогащения или инвестирова­ния в теневом бизнесе.

Огромные масштабы «теневой экономики», перевод денег на счета в банковские учреждения других стран, успешные усилия по занижению ис­тинных масштабов предпринимательской деятельности, величины стоимос­ти имущества - выводят из под контроля государства колоссальные суммы налоговых поступлений.

Административными положениями по налогам определены варианты действий налоговых органов при различных отклонениях от установленного порядка или нестандартных ситуациях при исчислении и уплате налогов. Например, способы определения объекта обложения в случае нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных до­кументов, несоответствия декларируемого дохода расходам на личное по­требление, размеру имущества и других случаях.

Установлены меры принудительного взыскания налогов; наложения арес­та на имущество налогоплательщика с возможной последующей реализацией имущества и зачета сумм в счет причитающихся к уплате налогов, пени и штра­фов приостановления хозяйственных операций. Определена ответственность за различного рода нарушения налогового законодательства. Например, не удержание индивидуального подоходного налога у источника выплаты влечет взыскание сумм налога и пени со дня установленного срока уплаты.

Определена ответственность банков за не уведомление органов налого­вой службы об открытии налогоплательщиком банковских счетов; за проведе­ние операций без проставления в банковских документах регистрационных номеров налогоплательщиков; за неисполнение в первоочередном порядке платежных поручений налогоплательщиков на уплату налогов, инкассовых по­ручений налоговых органов на взимание с налогоплательщиков сумм налогов, штрафов и пени, не внесенных в установленные сроки; за несвоевременное зачисление сумм налогов в доход соответствующего бюджета; за не предоставление работникам налоговых органов необходимый информации по пла­тельщикам; за невыполнение распоряжений налоговых органов о прекраще­нии операций по счетам налогоплательщиков в случаях нарушений ими нало­говых правил, а также некоторых других нарушений со стороны банков.

Однако все перечисленные меры не устраняют проблему уклонения от налогов. Налогоплательщиками применяются все более изощренные спо­собы сокрытия объектов налогообложения и доходов, учащаются случаи предоставления налоговым службам искаженных данных.

Существуют разнообразные способы уклонения от налогообложения. Наибольшее распространение получило уклонение от уплаты прямых нало­гов. По косвенным налогам это затруднено из-за особенностей их взима­ния. Но совершение товарно-денежных операций без участия банков, то есть фактическое сокрытие операций купли-продажи от учета, делает возможной неуплату акцизов, налога на добавленную стоимость.