Налог на имущество организаций

Налогоплательщики: организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения

Объект налогообложения: движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств

Налоговая база: среднегодовая стоимость основных средств.

Налоговые ставки: устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 % от среднегодовой стоимости имуще­ства.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 мес. календарного года.

Налог на имущество организа­ций перечисляется авансовыми платежами не позднее 30 дней по окончании каждого отчетного периода и не позднее 30 марта следующего года по окончании налогового периода.

Пример расчета налога на имущество 1:

Отчетные данные за каждый месяц налогового периода представлены в табл.

Отчетные данные на начало месяца	Остаточная стоимость ОС, руб.
1.01	141 174
1.02	137 814
1.03	134 534
1.04	131 332
1.05	128 206
1.06	125 155
1.07	122 176
1.08	119 268
1.09	116 429
1.10	113 658
1.11	110 953
1.12	108 312
1.13	105 734

Ставка налога – 2,2%. Необходимо рассчитать налог на имущество организаций, подлежащий уплате за год.

Решение.

Налоговая база представляет собой среднегодовую стоимость имущества предприятия.

1. Определяем налоговую базу для расчета авансовых платежей за 1 квартал:

(141 174 + 137 814 + 134 534 + 131 332) / (3 + 1) = 544 854 / 4 = 136 214 руб.

сумма авансового платежа за первый квартал: (136214 х 0,022) / 4 = 749 руб.

2. Определяем налоговую базу для расчета авансовых платежей за 1 полугодие:

(544 854 + 128 206 + 125 155 + 122 176) / (6 + 1) = 920 391 / 7 = 131 484 руб.

сумма авансового платежа за первое полугодие: (131 484 х 0,022) / 4 = 723 руб.

3. Определяем налоговую базу для расчета авансовых платежей за 9 мес.:

(920 391 + 119 268 + 116 429 + 113 658) / (9 + 1) = 1 269 746 / 10 = 126 974 руб.

сумма авансового платежа за девять месяцев: (126 974 х 0,022) / 4 = 698 руб.

4. Определяем налоговую базу для расчета платежей за год:

(1 269 746 + 110 953 + 108 312 + 105 734) / (12 + 1) = 1 594 745 / 13 = 122 672 руб.

Сумма налога за год: 122 672 х 0,022 = 2699 руб.

5. Определяем сумму к уплате за год: 2699 – 749 – 723 – 698 = 529 руб.

Пример 2. Для исчисления налога на имущество организация, применяющая согласно учетной политике линейный метод начисления амортизации, имеет следующие данные:

Показатели	Единица измерения	Значение показателя
Первоначальная стоимость имущества (основных средств) без НДС сроком службы 12 лет, на 01.01 текущего года	тыс. руб.	25 300
Сумма начисленной амортизации на 01.01 текущего года	тыс. руб.	6800
Стоимость приобретенных с учетом НДС (18%) и введенных в эксплуатацию в марте основных средств со сроком службы 10 лет	тыс. руб.	2714
Ставка налога	%	2,2

Требуется:

1. Определить нормы амортизационных отчислений

2. Определить налоговую базу и исчислить налог на имущество за квартал.

Решение:

1. Определяем норму амортизационных отчислений за 1 месяц по формуле:

На = (1 / СПИ мес) х 100%

- по основным средствам со сроком службы 12 лет: 1 / (12 х 12) х 100% = 0,69%

- со сроком службы 10 лет: 1 / (12 х 10) х 100% = 0,83%

2. Определяем стоимость ОС, приобретенных в марте без НДС:

2714 х 100 / 118 = 2300 тыс. руб.

3. Определяем размер ежемесячных амортизационных отчислений по основным средствам со сроком службы:

- 12 лет: (25 300 х 0,69%) / 100% = 174,6 тыс. руб.

- 10 лет: (2 300 х 0,83%) / 100% = 19,1 тыс. руб.

5. Определяем остаточную стоимость имущества по состоянию на:

- 01.01: 25300 – 6800 = 18500 тыс. руб.

- 01.02: 25300 – (6800 + 174,6) = 18325, 4 тыс. руб.

- 01.03: 25300 – (6800 + 174,6 + 174,6) = 18150,8 тыс. руб.

- 01.04: (25300 + 2300) – (6800 + 174,6 + 174,6 + 174,6 + 19,1) = 20 257,1 тыс. руб.

6. Определяем среднюю стоимость имущества за первый квартал (налоговую базу):

(18500 + 18325,4 + 18150,8 + 20257,1) / 4 = 75233,3 / 4 = 18808,3 тыс. руб.

7. Определяем налог на имущество за первый квартал:

(18808,3 х 0,022) / 4 = 103,5 тыс. руб.