3 Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

1. Сбор аудиторских доказательств, их документирование

Для обоснованного выражения мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности составления отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками аудитор должен получить достоверные аудиторские доказательства, руководствуясь ФПСАД №5 [6], ФСАД 7/2011[16] и ФПСАД №2[6].

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

• аналитические процедуры. [6]

Аудитор должен составлять рабочие документы о проведенных аудиторских процедурах в отношении расчетов в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Проведем сбор аудиторских доказательств для ОАО «АК «Транснефть».

При проверке учетной политики организации применяются тестовые процедуры. Тестирование учетной политики представлено в рабочем документе № 8.

РД-8

Таблица 3.1

Проверка учетной политики ОАО «АК «Транснефть»

Вопрос	Способ по нормативным документам	Способ, определенный УП	Примечание
Рабочий план счетов	Имеется	+
План инвентаризации	Составляется	+
График документооборота	Составляется	+
Резерв по сомнительным долгам	1.Формируется 2. Не формируется	+
Применение скидок к цене отгруженной продукции	1.Применяются 2.Не применяются	+

К доходам и расходам по обычным видам деятельности относятся доходы и расходы, связанные с осуществлением транспортировки нефти и нефтепродуктов по системе магистральных нефтепроводов в РФ.

Следующим пунктом программы является проверка тождественности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета.

Проверим тождественность данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета. Для этого необходимо сформировать рабочий документ № 9.

РД-9

Таблица 3.2

Тождественность данных бухгалтерского баланса, пояснений и Главной книги.

Показатель

Данные по балансу (приложения), млн.руб

По данным учетных регистров

Отклонения

Остаток

Наименование регистра, счета

Сумма по счету, млн.руб

на 31.12.10

на 31.12.11

Сн

оборот

Ск

Д

К

Д

К

Д

К

Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

1 276

15 395

Главная книга, счета 62, 96 (в части резерва по сомнительным долгам)

1 276

746 680

732 561

15 395

-

Краткосрочная кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками

127327

121309

Главная книга, счет 60

127 327

662 315

656 297

121 309

-

Итого отклонений

-

Исходя из данных таблицы 3.2 видно, что отклонений между данными пояснений к бухгалтерскому балансу и данными учета (Главной книги по счетам 60 и 62) нет.

Таблица 3.3

Тождественность данных отчета о прибылях и убытках и Главной книги

Показатель	Данные по отчету, млн.руб	По данным учетных регистров			Отклонения
	Обороты за 2011 год	Наименование регистра, счета	Оборот по счету
			Д	К
Выручка	632 780	Главная книга, счет 62 счет 90.3	746 680 133 900		-

По данным таблицы 3.3 можно сделать вывод о том, что отклонений между выручкой по данным отчета о прибылях и убытках и данными Главной книги по счетам 62 и 90.3 нет, следовательно, в отчете о прибылях и убытках дебиторская задолженность отражена верно.

Таблица 3.4

Тождественность данных Отчета о движении денежных средств и Главной книги

Показатель	Данные по отчету	По данным учетных регистров			Отклонения
	Обороты за 2011 год, млн. руб	Наименование регистра, счета	Оборот по счету, млн.руб
			Д	К
Поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг	623 156	Главная книга, счет 62 счет 90.3	109 405	732 561	-
Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	556 184	Главная книга, счет 60 счет 19 (в корреспонденции со счетом 60)	656 297 100 133		-

Резерв по сомнительным долгам в данном отчетном периоде не формировался, поэтому в бухгалтерском балансе сумма дебиторской задолженности перед покупателями и заказчиками отражена в полной сумме.

Следующий этап проверки – проверка тождества данных аналитического и синтетического учета.

Аналитический учет по расчетам с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому поставщику (подрядчику) в ведомости № 5. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 6.

Аналитический учет по расчетам с покупателями и заказчиками ведется по каждому покупателю (заказчику) в ведомости № 16. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 11.

В ОАО «АК «Транснефть» аналитический учет ведется. Сопоставив итоговые данные аналитического учета и данные синтетического учета, можно придти к выводу, что они идентичны.

Произведена инвентаризация расчетов. В ходе инвентаризации была обнаружена дебиторская задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности, числящаяся на балансе в составе дебиторской задолженности, на сумму 289 000 руб, тогда как эта задолженность должна была быть списана на прочие расходы еще в октябре 2011 года, когда истек срок исковой давности. Этот факт свидетельствует о завышении статьи баланса Дебиторская задолженность на сумму 289 000 руб.

Необходимо произвести проверку договоров с поставщиками (подрядчиками), покупателями (заказчиками) на предмет их наличия и соответствия требованиям к их оформлению. В ходе проверки договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ОАО «АК «Транснефть» не было выявлено никаких нарушений в оформлении.

В ходе проверки первичной учетной документации по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками была проверена следующая учетная документация: счета-фактуры выданные, счета-фактуры полученные, приходные и расходные накладные, расходные и приходные кассовые ордеры, акты взаимозачета требований, банковские расчетные документы. Был составлен рабочий документ № 10 по выявленным нарушениям.

РД-10

Таблица 3.5

Нарушения, выявленные в ходе проверки первичной учетной документации

Наименование документа	№, дата	Замечание аудитора	Сумма по документу, руб.
Счет-фактура полученный	768 От 21.12.11	Не указан адрес поставщика	17 000
Акт о взаимозачете требований	2 от 15.10.11	Нет детальной расшифровки долга Нет печати поставщика	113 000

Представленные документы содержат нарушения, которые оказывают влияние на отчетность. В частности, если в счете-фактуре не указан адрес поставщика, то это препятствует получению налогового вычета по НДС. В случае с данным документом, вычет был получен, следовательно, необходимо восстановить НДС в сумме (17 000*18/118)=2 593 руб.

Если акт о взаимозачете требований не имеет детальной расшифровки долга, то есть долг представлен общей суммой, и нет печати поставщика, то это является поводом для аннулирования акта. Следствием аннулирования является то, что кредиторская и дебиторская задолженности должны быть увеличены на сумму, указанную в акте, то есть на 113 000 руб. Данные статей Дебиторская и Кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе являются заниженными на 113 000 руб. каждая.

Проверка бухгалтерских операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками дополнительных нарушений не выявила.