13.5 Содержание пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка к годовому отчету не имеет типовой определенной формы (кроме пояснительной записки, составляемой акционерными обществами).

Пояснительная записка должна содержать описание основных направлений деятельности организации. Указывается дата создания организации, перечисляются основные виды деятельности, приводятся данные результаты анализа структуры рынка и сбыта, объем продаж, рентабельность и другие основные показатели деятельности в динамике, факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Раскрываются наиболее важные элементы учетной политики, действовавшей в отчетном году – способы и методы начисления амортизации, оценки расходованных материалов, перенесения стоимости отдельных предметов в составе материалов на себестоимость продукции, работ, услуг, определения себестоимости готовой продукции и незавершенного производства, реализованной продукции и другие.

Дается дополнительная информация по статьям всех предыдущих форм годовой бухгалтерской отчетности, в том порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах, а также дополнительная информация, которая не содержится в них, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями иная информация, раскрытие которой в пояснительной записке установлено законодательством. Это может быть любая поясняющая информация, которая представляет интерес для пользователей и является важной для оценки статей бухгалтерского баланса и различных сторон предпринимательской деятельности организации.

При изменении вступительного баланса в пояснительной записке раскрываются причины изменений.

В пояснительной записке подлежат раскрытию избранные организацией способы ведения бухгалтерского учета, отличные от применяемых в предыдущем отчетном периоде, изменения в учетной политике, существенно влияющие на принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности экономические решения в отчетном периоде или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений.

В пояснительной записке, составляемой акционерными обществами, подлежит раскрытию следующая информация:

– количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

– количество акций, выпущенных акционерным обществом, не оплаченных или оплаченных частично;

– номинальная стоимость акций акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;

– количество акций в обращении на конец предыдущего года и отчетного периода.

По основным средствам в разрезе их групп подлежит раскрытию следующая информация:

– первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде;

– применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования;

– суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде основным средствам;

– суммы обесценения, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном фонде в отчетном периоде;

– изменения в отчетном периоде первоначальной стоимости основных средств в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ, проведения переоценки в соответствии с законодательством и другая необходимая информация.

Аналогично раскрывается информация по группам нематериальных активов.

Кроме того в пояснительной записке по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования указывается их остаточная стоимость на конец отчетного периода и причины отнесения их к нематериальным активам, имеющим неопределенный срок полезного использования.

По нематериальным активам с определенным сроком полезного использования указывается остаточная стоимость этих активов на конец отчетного периода и оставшийся период начисления амортизации по ним.

Отдельно раскрывается информация раскрытию информация о затратах на исследования и разработки, признанные расходами в отчетном периоде.

По инвестиционной недвижимости указывается сумма доходов от ее сдачи в аренду и сумма произведенных затрат на содержание инвестиционной недвижимости за год; первоначальная стоимость приобретенной в отчетном периоде инвестиционной недвижимости, в том числе при осуществлении сделки по приобретению организации; сумма вложений в инвестиционную недвижимость за отчетный период; сумма доходов от выбытия инвестиционной недвижимости за отчетный период; стоимость инвестиционной недвижимости, переведенной в запасы и операционную недвижимость в отчетном периоде.

По запасам указываются способы оценки запасов по их группам (видам); влияние изменения способов оценки запасов на показатели бухгалтерской отчетности; фактическая себестоимость запасов, показанных в бухгалтерской отчетности по чистой стоимости реализации; суммы уценки запасов, отраженные в бухгалтерском учете в составе расходов в отчетном периоде; суммы восстановления уценки запасов, списанных в отчетном периоде; события, которые привели к восстановлению уценки запасов в отчетном периоде; стоимость запасов, переданных в залог, на конец отчетного периода.

По долгосрочным активам и выбывающей группе, признанным предназначенными для реализации показывается их состав; обстоятельства реализации или ведущие к предполагаемой реализации долгосрочных активов и выбывающей группы, предполагаемые способ и дата указанной реализации; сумма обесценения выбывающей группы, признанной предназначенной для реализации, за отчетный период.

При этом в пояснительной записке должна быть раскрыта информация о прекращенной деятельности, включающая прибыль (убыток) от прекращенной деятельности до налогообложения, налог на прибыль, чистую прибыль (убыток) от прекращенной деятельности, прибыль (убыток), признанную при выбытии долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности, информация о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности.

По дебиторской задолженности показывается ее по срокам погашения (более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода и менее этого периода); движение сумм резервов по сомнительным долгам.

По финансовым вложениям указываются их суммы по видам и срокам погашения, а также движение сумм резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений.

В пояснительной записке подлежит раскрытию информация о сроках предоставления и сумме полученной в отчетном году государственной поддержки по ее видам.

Информация об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах отражает следующее:

– постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

– постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства.

По обязательствам отражаются:

– суммы полученных и погашенных долгосрочных кредитов и займов, а также суммы начисленных и уплаченных по ним процентов за отчетный период;

– состав долгосрочных обязательств на конец предыдущего года и отчетного периода с указанием сумм обязательств, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;

– суммы полученных и погашенных краткосрочных кредитов и займов, а также суммы начисленных и уплаченных по ним процентов за отчетный период;

– суммы резервов предстоящих платежей на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов предстоящих платежей, суммы изменения созданных в предыдущих периодах резервов предстоящих платежей, суммы использования резервов предстоящих платежей в отчетном периоде, суммы резервов предстоящих платежей, восстановленные в отчетном периоде.

Состав и суммы прочих доходов и расходов показываются отдельно по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также иные доходы и расходы.

Указывается сумма доходов и расходов по товарообменным операциям.

В пояснительной записке подлежит раскрытию информация о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения бухгалтерской отчетности, существенно повлиявших на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации.

Организациям других форм собственности целесообразно составлять пояснительную записку по такой же структуре, как и для акционерных обществ, так как в ней дается развернутая финансовая и иная информация, позволяющая получить полную и объективную картину об имущественном и финансовом положении организации, но с учетом особенностей своей деятельности.

Контрольные вопросы по дисциплине «Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности» 1 Бухгалтерский учет в системе управления, его задачи и общие принципы организация у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. 2 Развитие форм бухгалтерского учета и их характеристика. 3 Учетная политика, ее содержание, порядок оформления и утверждения, типовой план счетов, особенности рабочих планов счетов коммерческих организаций. 4 Понятие долгосрочных активов, их классификация, оценка. 5 Понятие основных средств, их классификация, организация и задачи бухгалтерского учета. 6 Оценка основных средств. 7 Документальное оформление и учет поступления основных средств, организация их аналитического учета. 8 Порядок амортизации стоимости основных средств и учет амортизационных отчислений. 9 Изменение первоначальной стоимости основных средств. 10 Учет затрат на ремонт основных средств. 11 Учет инвестиционной недвижимости. 12 Учет финансовой аренды (лизинга). Документальное оформление и учет выбытия основных средств. 14 Понятие нематериальных активов, их классификация. 15 Оценка нематериальных активов, документальное оформление и учет их поступления. 16 Порядок амортизации нематериальных активов, учет амортизационных отчислений. 17Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов, порядок проведения их инвентаризации, отражение в учете ее результатов. 18 Учет долгосрочных активов, предназначенных для реализации. 19 Инвентаризация основных средств, доходных вложений в материальные активы, нематериальных активов, учет ее результатов 20 Понятие вложений в долгосрочные активы, классификация, общая методика и задачи их учета. 21 Учет затрат у заказчика (застройщика) на вложения в долгосрочные активы при подрядном способе ведения работ 22 Учет затрат у заказчика (застройщика) на вложения в долгосрочные активы при хозяйственном способе ведения работ 23 Учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств 24 Учет затрат на приобретение и установку оборудования 25 Определение учетной стоимости и учет законченных строительством объектов, учет незавершенных вложений в долгосрочные активы. 26 Понятие материалов, их классификация и задачи бухгалтерского учета. 27 Документальное оформление, оценка и учет поступления материалов. 28 Документальное оформление, оценка и учет расхода материалов. 29 Организация учета материалов в местах их хранения и в бухгалтерии. 30 Особенности учета топлива. 31 Особенности учета тары и тарных материалов. 32 Особенности учета запасных частей, автомобильных шин. 33 Учет драгоценных металлов и драгоценных камней. 34 Учет давальческого сырья, принятого в переработку, и сырья, переданного в переработку на сторону. 35 Особенности учета строительных материалов. 36 Учет хозяйственного инвентаря, специальной оснастки, специальной одежды и специальной обуви. 37 Инвентаризация материалов, отражение в учете ее результатов. 38 Учет производственных запасов на забалансовых счетах. 39 Общие положения и задачи учета денежных средств 40 Учет денежных средств и денежных документов в кассе. 41 Инвентаризация кассы, учет ее результатов 42 Учет денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках 43 Учет денежных средств в пути 44 Сущность и классификация финансовых вложений, учет вложений в уставные фонды других организаций 45 Учет финансовых вложений в ценные бумаги, резервов под обесценение краткосрочных ценных бумаг, предоставленных займов, вкладов простых товарищей. 46 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. 47 Учет расчетов с покупателями и заказчиками, резервов по сомнительным долгам. 48 Учет расчетов посредством векселей и факторинговых операций. 49 Учет расчетов по кредитам и займам. 50 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению. 51 Учет расчетов с подотчетными лицами. 52 Учет расчетов с учредителями по вкладам и доходам. 53 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 54 Учет внутрихозяйственных расчетов.

55 Оперативный учет личного состава организации и учет использования рабочего времени.

56 Учет выработки рабочих. 57 Формы оплаты труда и виды заработной платы. 58 Подсчет заработной платы. 59 Учет удержаний из заработной платы. Порядок составления расчетных и платежных ведомостей. 60 Синтетический и аналитический учет оплаты туда и расчетов по ней. 61 Состав готовой продукции (работ, услуг), ее оценка и задачи учета. 62 Учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии. 63 Учет отгруженной продукции (работ, услуг). 64 Учет расходов на реализацию продукции (работ, услуг). 65 Понятие финансового результата деятельности организации, состав прибыли (убытка), задачи учета. 66 Учет реализации продукции (работ, услуг) и выявление финансового результата от реализации. 67 Учет прочих доходов и расходов по текущей деятельности организации. 68 Учет доходов и расходов по инвестиционной деятельности. 69 Учет доходов и расходов по финансовой деятельности. 70 Учет доходов и расходов по иной деятельности. 71 Порядок формирования прибыли до налогообложения, чистой прибыли (чистого убытка) организации. 72 Учет отложенных налоговых активов и обязательств. 73 Определение чистой прибыли (чистого убытка) организации. 74 Учет налогов, уплачиваемых из прибыли организации. 75 Реформация бухгалтерского баланса и учет нераспределенной прибыли. 76 Учет уставного капитала. 77 Учет резервного капитала. 78 Учет добавочного капитала. 79 Сущность, значение, виды, состав бухгалтерской отчетности, подготовительные работы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, сроки и порядок представления. 80 Содержание бухгалтерского баланса. 81 Содержание отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала 82 Структура отчета о движении денежных средств. 83 Содержание пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности