2.4 Определение учетной стоимости завершенных вложений в долгосрочные активы, учет незавершенных вложений в долгосрочные активы

При принятии законченного строительством объекта на учет в качестве основных средств организацией составляется акт о приеме-передаче основных средств по форме, установленной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23.

Объекты недвижимости, подлежащие в соответствии с законодательством государственной регистрации, по которым вложения завершены, оформлены документы о приемке объекта в эксплуатацию и которые фактически эксплуатируются до государственной регистрации права собственности и других вещных прав на них, принимаются к бухгалтерскому учету на счет 01 «Основные средства» на отдельный субсчет.

После удостоверения произведенной государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество в установленном законодательством порядке указанные объекты отражаются на счете 01 «Основные средства» в составе собственных основных средств или принимаются на учет в качестве инвестиционной недвижимости на дебет счете 03 «Доходные вложения в материальные активы» на субсчет 1 «Инвестиционная недвижимость» в зависимости от их назначения в деятельности организации.

После утверждения актов приемки объекта заказчик (застройщик) формирует их учетную стоимость для постановки на бухгалтерский учет на дебет счета 01 или 03 и списания данных затрат с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Под учетной стоимостью объекта понимается совокупность затрат на его возведение или приобретение, составляющих первоначальную стоимость введенных в действие объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, по которой они принимаются на бухгалтерский учет в качестве долгосрочных активов на счет 01, 03.

Первоначальная стоимость законченных строительством объектов определяется в соответствии с Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007г. № 10 с изм. и доп.

К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, по которым полностью завершены все строительно-монтажные работы, работы по монтажу оборудования и другие, по которым оформлены и утверждены в установленном порядке акты приемки.

Новые или реконструируемые организации, пусковые комплексы, очереди и объекты, подготовленные к выпуску продукции, оказанию услуг, вводятся в эксплуатацию в законодательно установленном порядке.

Стоимость частей объекта основного назначения (в том числе встроенных, пристроенных), а также стоимость технологического оборудования по объектам промышленного назначения формируется путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат). Стоимость иных объектов учета, в том числе стоимость оборудования по объектам жилищно-гражданского назначения, формируется путем суммирования прямых затрат.

Учетная стоимость зданий и сооружений складывается из следующих затрат:

– на проектно-изыскательские работы;

– на строительно-монтажные работы;

– стоимости установленного оборудования, являющегося неотъемлемой частью здания или сооружения (перечень такого оборудования указывается в сметах);

– на коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации (вся система отопления и канализации внутри здания, внутренняя сеть газо- и водопровода, телефонной электропроводки и т.д.);

– прочие работы и затраты;

– убытки, включаемые в учетную стоимость.

Затраты на строительно-монтажные работы включаются в стоимость объектов прямым путем.

Прочие работы и затраты включаются в учетную стоимость вводимых объектов также прямым путем. В случае, если они производились сразу для нескольких объектов, их доля, включаемая в стоимость каждого объекта строительства, определяется по коэффициенту, рассчитанному как отношение суммы прямых затрат по объекту к сумме прямых затрат по всему строительному производству. При этом расчет может быть произведен на основании данных сводного сметного расчета в базисных ценах или аналитических данных бухгалтерского учета в текущих ценах.

По такому же принципу распределяются убытки.

Учетная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из стоимости оборудования по цене поставщика, транспортных, заготовительно-складских расходов, расходов на строительные работы (устройство фундаментов), работы по монтажу и прочих капитальных работ и затрат. Если расходы на строительно-монтажные работы относятся к нескольким видам оборудования, то они распределяются между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.

Учетная стоимость оборудования, не требующего монтажа, стоимость инструмента и инвентаря, предназначенных для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, складываются из фактических затрат на приобретение, доставку и других расходов, связанных с их заготовлением. Если изготавливается нестандартное оборудование, то в его стоимость включаются также проектные работы.

По завершенным строительством объектам сумма фактических затрат, включаемая в их первоначальную стоимость, списывается со счета 08 бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 01 К-т сч. 08/1 – на первоначальную стоимость построенных объектов основных средств;

Д-т сч. 03/1 К-т сч. 08/2 – на первоначальную стоимость построенных объектов инвестиционной недвижимости.

При ведении застройщиком (заказчиком) строительства в интересах инвесторов (дольщиков), в качестве которых выступают юридические лица, учетная стоимость объектов строительства не формируется, так как инвесторам передаются фактические затраты, НДС и другие затраты по строительству, приходящиеся на долю инвестора (дольщика). Если же инвестором (дольщиком) выступает физическое лицо, то учетную стоимость объекта строительства, осуществляемого на условиях долевого участия, формирует заказчик (застройщик).

До окончания строительства затраты, учтенные на счете 08 и увеличивающие стоимость объекта строительства, составляют в бухгалтерском учете незавершенное строительство.

Бухгалтерский учет незавершенного строительства ведется по фактическим затратам нарастающим итогом до ввода объекта в эксплуатацию или полного завершения соответствующих работ на основании первичных документов, оформленных в соответствии с установленном законодательством порядке.

Аналитический учет затрат по незавершенному строительству ведется по каждому объекту строительства, а именно:

– по основному объекту строительства;

– по объектам вспомогательного и обслуживающего назначения;

– по объектам энергетического хозяйства;

– по объектам транспортного хозяйства и связи;

– по наружным сетям и сетям водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения и др.;

– по благоустройству, озеленению и другим объектам.

Эти затраты слагаются из стоимости выполненных строительных, монтажных и других работ, стоимости установленного оборудования и оборудования, находящегося в монтаже на этих объектах, затрат по освоению территории застройки и других расходов, связанных со строительством указанных объектов.

В бухгалтерском учете незавершенное строительство представляет собой дебетовое сальдо счета 08/1,2.

По каждому строящемуся объекту основных средств аналитический учет затрат может вестись в следующем разрезе:

а) строительные работы, включая монтаж металлоконструкций;

б) приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

в) приобретение оборудования, сданного в монтаж;

г) работы по монтажу оборудования;

д) прочие работы и затраты;

е) затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Аналогично формируется стоимость незавершенных вложений в создаваемые объекты инвестиционной недвижимости.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга) формируется в сумме фактических затрат на их приобретения и расходов, связанных с приведением объектов в состояние, пригодное для использования в деятельности организации.

Созданные объекты нематериальных активов зачисляются в их состав на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов в сумме фактических расходов на их приобретение или создание (результаты НТД, включая расходы по получению патентов на них и др.). Сальдо счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» субсчета 4 «Приобретение и создание нематериальных активов» показывает сумму незавершенных вложений в нематериальные активы.

Учетная стоимость земельных участков и объектов природопользования состоит из расходов по их приобретению, включая затраты по отведению, и других платежей, установленных законодательством. Если земельные участки приобретались под строительство объектов, то стоимость этих участков учитывается отдельно от стоимости строительства.