11. Учет прибыли (убытка).

11.1 Понятие финансового результата деятельности организации, состав прибыли (убытка), задачи бухгалтерского учета.

В системе бухгалтерского учета за отчетный период определяется финансовый результат, который представляет собой прирост или уменьшение собственного капитала организации в процессе ее деятельности и называется чистым доходом (прибылью), свидетельствующий о приросте вложенного собственником капитала или чистым убытком (уменьшение капитала).

Он формируется в конце каждого отчетного периода накопительно с целью определения прибыли или убытка, полученного организацией. Поэтому одной из важнейших задач бухгалтерского учета является полное отражение доходов и расходов по всем видам деятельности и правильное их отнесение к соответствующему отчетному периоду.

Чистый доход (прибыль), является основным источником финансирования производственного и социального развития организации и формирования доходов государственного бюджета, является одним из обобщающих оценочных показателей, характеризующим эффективность предпринимательской деятельности.

Для определения прибыли или убытка в конце каждого отчетного периода осуществляется сопоставление полученных организацией доходов с понесенными при этом расходами.

Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30. 09. 2011г. № 102 с изм. и доп. от 14. 12. 2012 г. № 74, которая определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов в организациях (кроме банков, небанковских кредитно – финансовых, страховых и бюджетных организаций. В ней даны определения доходов и расходов, их состав, оценка и счета для их учета, а также период признания и раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.

Состав доходов и расходов, порядок их учета также регламентируются типовым планом счетов, в котором определены счета для учета доходов и расходов, и инструкцией к типовому плану счетов, в которой регламентирован порядок организации учета на этих счетах, по каждому счету приведена их типовая корреспонденция.

Доходы представляют собой увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).

Экономические выгоды - получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов.

Не признаются доходами организации также поступления от других лиц авансов, задатка, залога, возврат активов, ранее переданных организацией другим субъектам хозяйствования на условиях возврата (займы) и другие аналогичные доходы, так как они не ведут к увеличению активов или уменьшению обязательств.

Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).

Данные определения доходов и расходов соответствуют их определению по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

В бухгалтерском учете отражаются затраты, осуществляемые в ходе деятельности организации.

Стоимость ресурсов, потребленных организацией в отчетном периоде в процессе осуществления деятельности, в результате которых в этом периоде получены доходы, представляет текущие затраты отчетного периода.

При определении финансового результата деятельности организации за отчетный период принимаются к расчету текущие затраты, в результате которых в этом периоде получены доходы.

Если от произведенных затрат организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, они признаются активами организации.

Не признается также расходами организации выбытие активов в связи с приобретением и созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; вложения в уставные фонды других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью их реализации; уплаченные авансы и задатки, передача имущества в качестве залога и др.

Доходы и расходы отражаются методом начисления, то есть, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты проведения расчетов по ним.

В бухгалтерском учете в целях формирования качественной информации для принятия решений по управлению процессом формирования прибыли и составления отчетности по ней, доходы и расходы классифицируются в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации на:

– доходы и расходы по текущей деятельности;

– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

– доходы и расходы по финансовой деятельности;

– иные доходы и расходы.

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой, инвестиционной и иной деятельности.

Доходы и расходы по текущей деятельности в свою очередь подразделяются на:

– доходы и расходы от основной текущей деятельности;

– прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К первой группе относятся доходы и расходы, возникающие в связи с осуществлением хозяйственных операций по деятельности, имеющей системный характер, отраженной в уставе организации и приносящей ей постоянный доход.

Во вторую группу входят доходы и расходы, связанные с движением прочих краткосрочных активов (кроме краткосрочных финансовых вложений), не имеющие системный характер.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, а также расходы на управление деятельностью организации, на реализацию продукции, работ, услуг, прочие расходы по текущей деятельности.

Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Иными доходами и расходами считаются доходы и расходы, возникающие из-за чрезвычайных ситуаций.

В отчете о прибылях и убытках показываются следующие виды прибыли (убытка):

– валовая прибыль, которая определяется как разница между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

– прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, рассчитывается путем вычитания из валовой прибыли управленческих расходов и расходов на реализацию;

– прибыль (убыток) по текущей деятельности, которая рассчитывается путем прибавления к прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг прочих доходов по текущей деятельности и вычитания прочих расходов по текущей деятельности;

– прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, которая представляет собой сальдо доходов и расходов от инвестиционной, финансовой и иной деятельности;

– прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется путем суммирования прибыли по текущей деятельности и прибыли от инвестиционной, финансовой и иной деятельности;

– чистая прибыль (убыток), определяется путем вычитания из прибыли до налогообложения налога на прибыль, корректировки полученного результата на сумму изменения отложенных активов и сумму изменения отложенных налоговых обязательств, вычитания прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли;

– совокупная прибыль (убыток), которая определяется путем корректировки чистой прибыли на результат от переоценки долгосрочных активов и от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль;

– базовая прибыль (убыток) на одну акцию;

– разводненная прибыль (убыток) на одну акцию.

В системе бухгалтерского учета финансовый результат определяется отдельно по текущей деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»; от инвестиционной, финансовой и иной деятельности – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счета являются операционными, сопоставляющими, доходы отражаются по кредиту, расходы – по дебету, сальдо кредитовое показывает прибыль, сальдо дебетовое – убыток.

По окончании каждого месяца синтетические счета 90 и 91 закрываются в целом по организации на счет 99 «Прибыли и убытки», а записи на субсчетах к ним ведутся накопительно в течение отчетного года. В конце отчетного года субсчета счетов 90 и 91 закрываются заключительными записями по окончании декабря.

Прибыль до налогообложения и чистая прибыль определяются от всех источников и по всем видам деятельности организации на счете 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 финансовый результат учитывается нарастающим итогом с начала года до конца отчетного года. Счет 99 закрывается при реформации баланса по окончании отчетного года счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется накопительно на протяжении всего периода деятельности организации.

На формирование финансового результата значительно влияют методы оценки активов и обязательств, способы и методы начисления амортизации имущества, порядок определения выручки организации от реализации продукции, товаров, работ, услуг, создание резервов, порядок признания доходов и расходов в отчетном периоде и другие методические аспекты ведения бухгалтерского учета, поэтому организация должна тщательно их продумать с учетом специфики своей деятельности и отразить в учетной политике.

Основными задачами учета финансовых результатов являются:

– своевременное и правильное документальное оформление всех доходов, полученных организацией в отчетном периоде, и понесенных при этом расходов, отражение их в бухгалтерском учете;

– выбор оптимальных способов признания доходов и расходов в отчетном периоде;

– правильное распределение доходов и расходов между отчетным и будущими периодами;

– контроль правильности распределения чистой прибыли в соответствии с учредительными документами, решениями собственников;

– своевременное и качественное составление отчетности о финансовых результатах и представление ее соответствующим пользователям.

Данные учета финансовых результатов деятельности организаций используются в целях определения рентабельности отдельных производств и видов продукции, работ, услуг, для управления их ассортиментом, для анализа и прогнозирования финансового состояния организаций.