10.5 Учет расходов на реализацию

К расходам на реализацию относятся расходы, связанные со сбытом и реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, оплачиваемые поставщиками и подрядчиками. Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость реализованной продукции.

В состав расходов на реализацию входят:

– расходы по организации сбыта продукции, работ, услуг (оплата услуг сторонних организаций по маркетингу в случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены соответствующие функциональные службы (изучение рынков сбыта, конкурентоспособности выпускаемой продукции и др.), диллерские и другие расходы;

– расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

– оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово – комиссионных (факторинговых) операций; комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и внешнеторговым организациям);

– расходы на рекламу (затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению, размещение в Интернете); на световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий; расходы, вызванные участием организации в выставках в пределах республики, на аукционах, товарных биржах, в международных ярмарках и выставках за границей);

– расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке (услуги вспомогательных цехов или участков по изготовлению тары и упаковки, по консервации и затариванию продукции; расходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, консервацией и затариванием продукции на складе готовой продукции отдела сбыта; отчисления в бюджет и на другие цели от средств на оплату труда; стоимость материалов, расходуемых при упаковке готовой продукции; стоимость тары, приобретаемой на стороне; оплата услуг сторонних специализированных организаций по затариванию и упаковке изделий и другие);

– расходы на погрузку и транспортировку продукции к покупателям;

– расходы, связанные с гарантийным ремонтом реализованной продукции;

– прочие расходы по реализации продукции.

Для учета расходов на реализацию продукции, товаров, работ, услуг в типовом плане счетов предусмотрен счет 44 «Расходы на реализацию», по дебету которого отражаются фактически произведенные расходы на реализацию, по кредиту отражается их списание на реализованную продукцию, товары, работы, услуги в дебет счета 90 субсчет 6 «Расходы на реализацию» в целях формирования полной себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

Если вся отгруженная продукция признается организацией реализованной в момент ее отгрузки и предъявления счетов к оплате покупателям, то счет 44 сальдо на конец месяца не имеет.

Если же на счете 45 на конец месяца учтена отгруженная продукция, то сальдо счета 44 показывает сумму расходов на реализацию, приходящуюся на остаток отгруженной продукции на начало и конец месяца.

Расходы на реализацию, возмещаемые покупателями в цене реализации, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Д-т сч. 44 К-т сч. 10/4 – на стоимость тары, использованной на складе готовой продукции для ее упаковки;

Д-т сч. 44 К-т сч.10/5 – на стоимость запасных частей, расходованных на гарантийный ремонт, произведенный за счет производителя товара;

Д-т сч. 44 К-т сч. 23 – на фактическую себестоимость оказанных услуг цехами вспомогательных производств, например, услуги транспортного цеха по доставке продукции к покупателю;

Д-т сч. 44 К-т сч. 50, 51, 52, 55 – на оплату через кассу или со счетов организации в учреждениях банков работ и услуг, относимых непосредственно на расходы на реализацию;

Д-т сч. 44 К-т сч. 60 – на фактическую стоимость услуг, оказанных сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями по транспортировке готовой продукции к покупателям, за ее рекламу и др.;

Д-т сч. 44 К-т сч. 70 – на сумму начисленной зара­ботной платы рабочим за погрузочно-разгрузочные работы, связанные со сбытом продукции;

Д-т сч. 44 К-т сч. 69 – на сумму отчислений от заработной платы указанных выше рабочих в Фонд социальной защиты населения;

Д-т сч. 44 К-т сч. 76/2 – на сумму отчислений от заработной платы указанных выше рабочих на страхование от несчастных случаев на производстве;

Д-т сч. 44 К-т сч. 71 – на стоимость оплаченных за счет подотчетных сумм услуг по отгрузке готовой продукции покупателям, расходов на командировки, связанные со сбытом продукции, работ, услуг, гарантийным ремонтом продукции;

Д-т сч. 44 К-т сч. 97 – на списание расходов будущих периодов, относящихся к предпринимательской деятельности;

Д-т сч. 44 К-т сч. 43 – на сумму готовой продукции, использованной в рекламных целях;

Д-т сч. 44 К-т сч. 96 - на суммы резерва средств на оплату отпусков рабочих грузовых площадок, эстакад, занятых погрузкой готовой продукции и состоящих в штате отдела маркетинга (сбыта) организации, других резервов средств, относимых на расходы по реализации;

Д-т сч. 44 К-т сч. 76 – на суммы выполненных и сданных разными организациями и лицами работ, связанных со сбытом и рекламой продукции, работ, услуг; неудовлетворенных претензий к транспортным и сбытовым организациям, относящихся к расходам на реализацию; на суммы страховых взносов в случае страхования отгруженной продукции в пути и других расходов.

По окончании месяца суммы расходов на реализацию, учтенные на дебете счета 44, списываются с него на реализацию бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/6 К-т сч. 44 – на всю сумму расходов на реализацию, произведенных за отчетный месяц, если вся отгруженная продукция считается реализованной.

Если же на счете 45 числится на конец месяца отгруженная продукция, производится распределение расходов на реализацию на остаток отгруженной продукции, числящейся на конец месяца по дебету счета 45 и на реализованную за месяц продукцию, составляется расчет распределения расходов на реализацию.

Распределение может производиться пропорционально себестоимости отгруженной продукции или же ее объему по отпускным ценам, составляется следующий расчет (таблица 7).

Таблица 7 Распределение расходов на реализацию

Показатели	По фактической себестоимости	Расходы на реализацию
1 Остаток отгруженной продукции на начало месяца, тыс р	30 570	4 500
2 Отгружено в отчетном месяце, тыс р	256 500	12 800
Итого, тыс р	287 070	17 300
Процентное отношение расходов на реализацию к фактической себестоимости отгруженной продукции, %	-	6,0
3 Реализовано за отчетный месяц, тыс р	260 860	15 651
4 Остаток отгруженной продукции на конец месяца, тыс р	26 210	1 649

В примере списание расходов на реализацию на реализованную продукцию осуществляется бухгалтерской записью не на всю сумму, а только на ту, которая по расчету приходится на реализованную продукцию:

Д-т сч. 90/6 К-т сч. 44 – 15 651 000 р.

Сумма расходов на реализацию, относящаяся к остатку отгруженной продукции, числящейся на конец месяца, составляет 1 649 000 р., остается в качестве сальдо на конец месяца счета 44 и показывается в бухгалтерском балансе во втором разделе «Краткосрочные обязательства».

Порядок включения расходов на реализацию в фактическую себестоимость отдельных видов реализованной продукции зависит от особенностей ее производства, что предусматривается в отраслевых методических рекомендациях.

Расходы на тару и упаковку могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на основании соответствующих первичных документов.

Расходы на реализацию могут распределяться между отдельными видами продукции (работ, услуг) пропорционально их массе, объему, отпускной стоимости либо другим методом в соответствии с учетной политикой организации.

Расходы на реализацию не относятся на себестоимость работ и услуг для своего капитального строительства и непромышленных производств и хозяйств.

Затраты по упаковке и транспортировке продукции, подлежащие возмещению покупателями сверх цены реализации продукции, не относятся к расходам на реализацию и отражаются на счете 45. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 45 К-т сч. 10/4, 23, 50, 51, 52, 55, 69, 70, 71, 76.

При возмещении покупателями этих расходов составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 45.

Аналитический учет расходов на реализацию по счету 44 ведется по статьям расходов или в ином порядке в соответствии с учетной политикой организации.

Сальдо счетов 43 «Готовая продукция», 44 « Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные» в бухгалтерском балансе включается в состав краткосрочных активов и показывается во втором разделе.