2.3 Учет оборудования, строительных материалов, затрат на приобретение долгосрочных материальных и нематериальных активов.

В процессе строительства, реконструкции, технического перевооружения производится установка оборудования.

Учет затрат на приобретение оборудования осуществляется в разрезе наименований приобретаемого и монтируемого оборудования, состав, перечень видов и наименований которого определяется проектно – сметной документацией.

К оборудованию, которым обеспечивается стройка, относится технологическое, энергетическое, электротехническое, общезаводское, подъемно-транспортное; отопительные агрегаты, контрольно-измерительные приборы, средства автоматизации, связи; все виды эксплуатационного оборудования и оборудования для капитального строительства, осуществляемого по договорам между заказчиками и монтажными организациями, другие виды оборудования.

Оно подразделяется на оборудование, требующее монтажа и не требующее монтажа.

Оборудование, не требующее монтажа (свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины, измерительные приборы и др.), учитывается непосредственно на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» по мере его поступления.

Приобретение оборудования, не требующее монтажа, у поставщиков отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08/1 К-т сч. 60 – на стоимость оборудования без НДС;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на НДС, предъявленный к оплате поставщиком, являющимся резидентом Республики Беларусь.

В случае приобретения оборудования у нерезидента Республики Беларусь, не являющегося государством – членом Таможенного союза, сумма НДС, уплаченная организацией-получателем при поступлении оборудования на основании таможенной декларации в республиканский бюджет, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 18 К-т сч. 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов – на сумму НДС, уплаченную при ввозе основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь.

При ввозе оборудования на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза, сумма НДС, подлежащая уплате в республиканский бюджет, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 18 К-т сч. 68.

Организации имеют право принимать к вычету сумму НДС, не оплаченную поставщикам, в том месяце, когда приобретенные товары, в том числе и оборудование, не требующее монтажа, введены в эксплуатацию для предпринимательских целей.

Оборудование, требующее монтажа, может быть введено в действие только после сборки его частей, прикрепления к фундаментам, опорам, междуэтажным перекрытиям, полу и другим несущим конструкциям зданий и сооружений и учитывается у застройщика (заказчика) на активном счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

Заказчик (застройщик) в целях удешевления строительства, осуществляемого подрядным способом, может приобретать оборудование, требующее монтажа, за счет своих средств и передавать их подрядчику.

Документальное оформление приемки такого оборудования зависит от того, поступило оно на склад застройщика или непосредственно на строительно-монтажную площадку.

Оборудование, поступающее на склад застройщика, принимается специальной комиссией с участием представителя подрядной монтажной организации, которая будет осуществлять монтажные работы. Комиссия составляет акт, на основании которого оборудование приходуется у заказчика в подотчет материально ответственному лицу. Передача оборудования в монтаж и, следовательно, на ответственное хранение подрядчику оформляется актом, принятое оборудование подрядчиком для монтажа от заказчика, последнему не оплачивается.

Оборудование, поступающее непосредственно на строительно-монтажные площадки принимает уполномоченный подрядчика, что оформляется актом.

Затраты на оборудование, требующего и не требующего монтажа, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку по цене поставщика, затрат на заготовку и доставку оборудования на склад, иных аналогичных расходов. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» субсчете 1 «Оборудование к установке на складе» в общей сумме отклонений фактической себестоимости оборудования от его учетной стоимости и включаются в состав капитальных вложений пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования в установленном организацией для распределения отклонений порядке. К затратам на оборудование, требующего монтажа, добавляются затраты на монтаж.

На стоимость поступившего от поставщиков оборудования, требующего монтажа, в учете застройщика составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 07/1 К-т сч. 60 - на стоимость оборудования без учета НДС;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60,51, 52, 55, 68 - на сумму НДС, предъявленного к оплате поставщиком.

Аналитический учет по счету 07/1 ведется по наименованиям оборудования и местам хранения.

Застройщики могут осуществлять монтаж оборудования своими силами, то есть хозяйственным способом, либо передавать эти работы для выполнения строительно-монтажным организациям на договорных условиях, то есть выполнять их подрядным способом.

При подрядном способе осуществления строительства завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на учет на дебет забалансового счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

У заказчика передача оборудования подрядчику в монтаж оформляется актом о приеме – передаче оборудования в монтаж, на основании которого составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 07/2 К-т сч.07/1.

После монтажа оборудования в строящийся объект, его стоимость списывается в затраты строительства у заказчика бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08/1 К-т сч. 07/2.

Стоимость монтажных работ включается у заказчика в состав затрат по строительству бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08/1 К-т сч. 60 - на стоимость монтажных работ, выполненных подрядным способом (без НДС);

Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на НДС, предъявленный к оплате подрядчиком.

Документами, подтверждающими выполнение монтажных работ и факт передачи заказчику смонтированного подрядчиком оборудования, являются товарная накладная, акт сдачи - приемки выполненных работ, оформляемые в установленном порядке.

Подрядчик списывает смонтированное оборудование записью по кредиту забалансового счета 005.

При вводе в эксплуатацию законченного строительством объекта, его частей, этапов стоимость оборудования и затраты на его монтаж образуют самостоятельный инвентарный объект учета основных средств, то есть запись Д-т сч. 01 – К-т сч. 08 делается отдельно на стоимость здания и отдельно на стоимость каждого вида оборудования в нем.

Учет строительных материалов у заказчика (застройщика).

На счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» субсчете 3 «Строительные материалы» бухгалтерский учет наличия и движения строительных материалов ведется организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции застройщика, заказчика и приобретающими или создающими данные материалы для своего строительства.

Он применяется у организаций-застройщиков (заказчиков) для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, выполняемых как хозяйственным, так и подрядным способами, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений. На счете 07/3 учитываются также строительные конструкции и детали.

Под строительными материалами понимаются материалы, предназначенные для обработки, переработки или использования при производстве строительных и иных специальных монтажных работ и предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство этих работ.

Строительные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Поступление строительных материалов от поставщиков, передача другим организациям для переработки или доведения до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, передача подрядчику на строительство объекта долгосрочных активов оформляется ТТН-1 или ТН-2.

При оформлении этих документов учитываются следующие особенности:

– если материал заказчика до передачи подрядчику находится на объекте строительства или доставляется на объект непосредственно от поставщика, то передача оформляется товарной накладной формы ТН-2;

– если материал заказчика до передачи подрядчику находится на складе заказчика, местонахождение которого не совпадает с местонахождением объекта строительства, то передача оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1.

По каждому факту передачи материалов заказчика передающая организация обязана письменно уведомить получающую организацию об основаниях и цели передачи, а также подтвердить принадлежность передаваемых материалов к материалам заказчика.

Основанием для включения стоимости материалов заказчика в стоимость строительных работ или работ по монтажу оборудования являются первичные учетные документы, подтверждающие объем и стоимость работ, выполненных в отчетном месяце с использованием материалов заказчика, оформляемые в установленном законодательством порядке.

Специфическим для строительного производства является порядок оформления расхода материалов открытого хранения, так называемых навалочных (песка, гравия, извести, щебня и др.). Как правило, они расходуются без повседневного оформления первичными документами (но под контролем прораба, мастера или производителя работ), что обусловливается невозможностью обмера их в момент отпуска в производство. Расход материалов определяют путем ежемесячной инвентаризации и по ее результатам, исходя из объема выполненных работ, его оформляют первичными документами. Поэтому в строительном производстве особенно важен контроль обоснованности расхода материалов. Он осуществляется путем сравнения фактических затрат по каждому наименованию материалов с нормативами их расхода, пересчитанными на выполненный объем работ, а также проведением анализа причин экономии или перерасхода.

Аналитический учет движения строительных материалов по наименованиям товарно-материальных ценностей ведется материально ответственным лицом в карточках складского учета строительных материалов и в материальном отчете, который составляется ежемесячно и ведется в натуральном и стоимостном выражении. В натуральном выражении материальный отчет составляется материально ответственным лицом организации (заведующим складом, мастером, прорабом, начальником участка и другими). В стоимостном выражении материальный отчет ведется бухгалтерией.

В материальном отчете записи о расходе материалов на выполнение принятых заказчиком работ производятся на основании отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами, который составляется подрядчиком в натуральном выражении по каждому объекту строительства на основании подписанных заказчиком актов приемки выполненных работ, сметных и производственных норм расхода материалов.

При выполнении материально ответственным лицом строительных работ на двух и более объектах строительства на основании договоров строительного подряда, заключенных с разными заказчиками, материальный отчет составляется по каждому объекту строительства в отдельности.

При выполнении организацией однородных специальных видов строительных работ с незначительной продолжительностью их выполнения (до двух месяцев включительно) материальный отчет может составляться по группе объектов.

Контроль и анализ расхода материалов осуществляются по данным их инвентаризации и материальных отчетов. В целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком материалов заказчика стороны договора строительного подряда обязаны не реже двух раз в год проводить сверку учетных данных об остатках материальных ценностей в натуральном и денежном выражении по переданным (полученным) для производства работ материалам с составлением акта сверки.

Синтетический учет движения материалов ведется бухгалтерией в стоимостном выражении в ведомости «Движение материалов в стоимостном выражении», которая составляется на основании материальных отчетов, а также аналитических данных счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» и ведется в разрезе материально ответственных лиц по счету 07 субсчету 3, на котором в организации учитываются строительные материалы.

Поступление строительных материалов от поставщика отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 07/3 К-т сч. 60 – на покупную стоимость материалов;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на НДС, предъявленный поставщиком к оплате от стоимости поставленных материалов.

Стоимость строительных материалов, переданных подрядчику и израсходованных им для производства работ, включается заказчиком в стоимость строительных работ или работ по монтажу оборудования бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08/1,2 К-т сч. 07/3 - на стоимость строительных материалов, переданных подрядчику для производства строительных работ и списанных на стоимость строящегося объекта.

При списании строительных материалов на производство строительно-монтажных работ и ином выбытии их оценка производится по одному из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости каждого наименования материалов;

по учетной цене с учетом отклонений.

У подрядчика полученные от заказчика (застройщика) строительные материалы на выполнение строительных работ в соответствии с условиями договора, принимаются к учету на забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной в договоре или товаросопроводительных документах, записью:

Д-т сч. 003.

После сдачи построенного объекта заказчику (застройщику) у подрядчика производится списание строительных материалов с забалансового счета записью:

К-т сч. 003.

Принятие на учет материалов, полученных в результате разборки временных зданий, сооружений, конструкций (возвратных строительных материалов) оформляется актом о разборке временного здания или сооружения и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 07/3 К-т сч. 08/1.

Учет затрат на приобретение основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных и иных долгосрочных активов.

Затраты на приобретение основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных и иных долгосрочных активов отражаются как вложения в долгосрочные активы на счете 08 соответственно на субсчетах 1, 2, 3, 4 и 5.

Приобретение указанных долгосрочных активов отражается на основании счетов, предъявленных поставщиками к оплате на сумму фактических затрат (покупная стоимость приобретенного актива, транспортно - заготовительные расходы, затраты по страхованию при доставке, проценты по кредитам и займам (до ввода объектов в эксплуатацию) и иные затраты, связанные с поступлением и вводом объектов в эксплуатацию) бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08 /1, 2, 3, 4, 5 К-т сч. 60 на стоимость без НДС,

Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на НДС, предъявленный к оплате поставщиком;

Д-т сч. 08 / 1, 2, 3, 4, 5 К-т сч. 67 - на сумму начисленных процентов к уплате по взятым кредитам на приобретение долгосрочных активов до ввода их в эксплуатацию, кредит других счетов в зависимости от вида затрат. Проценты по долгосрочному кредиту могут включаться в первоначальную стоимость долгосрочных активов после их ввода в эксплуатацию на протяжении всего срока их уплаты (как правило в конце отчетного года), если это предусмотрено действующим законодательством.

После того, как на счете 08 полностью сформирована их первоначальная стоимость, данные активы принимаются на бухгалтерский учет у их собственника на основании актов о приеме – передаче бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 01 К-т сч. 08/1 – на первоначальную стоимость приобретенных основных средств;

Д-т сч. 03/1 К-т сч. 08/2 – на первоначальную стоимость приобретенной инвестиционной недвижимости;

Д-т сч. 03/2 К-т сч. 08/3 – на первоначальную стоимость приобретенных предметов финансовой аренды (лизинга);

Д-т сч. 03/3 К-т сч. 08/3 – на первоначальную стоимость приобретенных прочих доходных вложений в материальные активы;

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» К-т сч. 08/4 - на первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов, включая их покупную стоимость с учетом паушального платежа, расходов на услуги сторонних организаций, связанных с приобретением нематериальных активов и их оценкой, других затрат.

Учет затрат на приобретение и создание иных долгосрочных активов учитывается на счете 08 на субсчете 5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов» аналогично в зависимости от их вида.