10 Учет выпуска готовой продукции, ее отгрузки и реализации, выполнения работ, оказания услуг

10.1 Понятие готовой продукции, ее состав, оценка, документальное оформление выпуска. Оперативный учет готовой продукции в местах ее хранения и в бухгалтерском учете.

Выпуском готовой продукции завершается процесс производства.

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, либо укомплектованные, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом качества и сертификатом страны происхождения.

Готовая продукция составляет основную часть продукции организации. В ее в состав включаются также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промышленного характера своим обслуживающим производствам и хозяйствам, строительству и созданию долгосрочных активов, сторонним организациям.

Отнесение производимой продукции к продукции собственного производства производится в соответствии с Положением об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции собственного производства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12. 2001 г. № 1817 (в ред. постановления Совета Министров Республики Беларусь от 29.07.2011 № 1028), при изготовлении которой должны быть соблюдены следующие условия:

– продукция должна быть изготовлена непосредственно в самой организации с использованием собственных, арендованных или находящихся в безвозмездном пользовании основных средств, необходимых исходных материалов, сырья, компонентов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, находящихся в собственности производителя;

– изготовление продукции должно осуществляться лицами, состоящими в трудовых отношениях с организацией – производителем;

– продукция полностью изготовлена производителем или подвергнута им переработке на территории Республики Беларусь;

– принадлежность продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства должна быть подтверждена сертификатом, выдаваемым Белорусской торгово – промышленной палатой, ее унитарными предприятиями, представительствами и филиалами в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь «Об утверждении Положения о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства» от 20.10.2010 г. № 1520.

Основная доля готовой продукции предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри организации.

Важное значение для правильной организации учета и контроля наличия и движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры, то есть, перечня наименований видов продукции, производимой в организации. За основу ее составления берется классификация готовой продукции по определенным признакам: сортам, маркам, фасонам, артикулам, размерам и другим признакам.

Учет готовой продукции ведется в количественных и стоимостных показателях.

Количественный учет ведется в единицах измерения, принятых в конкретной организации исходя из отраслевой принадлежности и специфики ее деятельности, исходя из физических свойств готовой продукции в объеме, по весу, площади, поштучно, в линейных, условных либо других единицах.

Оценка готовой продукции в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в стоимостном измерении в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133, с учетом изменений от 27.04.2011 г. № 25, по фактической себестоимости, которая определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством продукции.

В учете отражаются затраты, формирующие себестоимость выпущенной и реализованной продукции.

Себестоимость выпущенной продукции – стоимостная оценка использованных природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство.

Она может формироваться из прямых затрат и условно – переменных косвенных общепроизводственных затрат либо только из прямых затрат, либо из прямых и общепроизводственных затрат, что должно быть отражено в учетной политике организации.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, ус­лугам, может включать условно – постоянные общепроизводственные затраты.

Фактическую себестоимость выпущенной и реализованной готовой продукции можно определить только по окончании отчетного месяца. Поэтому в текущем учете в течение отчетного месяца оценку движения готовой продукции производят по учетным ценам, в качестве которых может выступать плановая себестоимость или отпускные цены. В учетных регистрах при этом отдельно выделяются отклонения фактической себестоимости производства готовой продукции от ее оценки по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.

По окончании месяца учетная стоимость готовой продукции доводится до фактической себестоимости. Для этого при оценке продукции по плановой себестоимости из нее вычитается экономия или к ней прибавляется перерасход против плановой себестоимости. При оценке готовой продукции по отпускным ценам из стоимости продукции по отпускной цене вычитается сумма превышения стоимости в отпускных ценах над фактической себестоимостью выпущенной за месяц готовой продукции.

Для расчета фактической себестоимости отгруженной и расходованной на иные цели готовой продукции за месяц, по его окончании рассчитывается процент отклонений, который определяется путем деления суммы отклонений, приходящихся на остаток готовой продукции на начало месяца и на выпущенную за месяц готовую продукцию, на их стоимость по учетной цене, умноженное на 100. Расчет может производиться по удельному весу фактической себестоимости выпущенной за месяц готовой продукции с учетом ее остатка на начало месяца в ее стоимости по учетной цене.

Методы оценки выпущенной и отгруженной готовой продукции отражаются в учетной политике организации.

Отклонения учитывают на тех же счетах, что и готовая продукция. При этом экономия записывается методом «красное сторно», а перерасход – дополнительной бухгалтерской записью.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, предназначен счет 43 «Готовая продукция». Начальное сальдо счета 43 показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции в организации на начало месяца, оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной из производства и возвращенной покупателями на склад продукции за месяц, оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной (реализованной) покупателям, использованной на собственные нужды готовой продукции в отчетном месяце.

Выпуск готовой продукции из цехов, производств оформляется приемо – сдаточными накладными либо другими документами установленной в организации формы.

На фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции, сданной на склад организации, составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 43 К-т сч. 20, 23, 29.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются отдельно на счете 41 «Товары».

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она может не приходоваться на счет 43 «Готовая продукция», а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Аналитический учет готовой продукции по счету 43 ведется по местам ее хранения и отдельным видам продукции.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, являющимися, как правило, бланками строгой отчетности, в которых указывается цех или производство, сдающие продукцию, склад, принимающий ее, номенклатурный номер продукции, наименование, единица измерения, количество, показатели качества и другие реквизиты.

Оказанные услуги и выполненные работы оформляются актами о приеме – сдаче выполненных работ, оказанных услуг.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты на их выполнение по мере их приемки заказчиками на основании подписанных актов приемки – сдачи выполненных работ, оказанных услуг, подписанных и скрепленных печатями обеих сторон, то есть, по мере их реализации, списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/4 К-т сч. 20, 23, 29 – на фактическую себестоимость, определенную в соответствии с учетной политикой организации.

В бухгалтерии на основании приемо - сдаточных накладных и актов выполненных работ, оказанных услуг ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг за месяц.

Непосредственно на складе учет готовой продукции осуществляется аналогично учету материалов, т.е. в карточках складского учета или книгах количественно-сортового учета.

Все первичные документы, оформленные реестром, или вместе с отчетом о движении готовой продукции материально ответственные лица сдают в бухгалтерию в установленные сроки.

При сальдовом методе связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с их суммовым учетом в бухгалтерии осуществляется с помощью ведомости учета остатков продукции на складе. В конце месяца кладовщик из карточек складского учета проставляет в ведомость остатки готовой продукции в количественном выражении по каждому номенклатурному номеру. Затем ведомость передают в бухгалтерию, где остатки таксируют и подсчитывают их суммы.

В бухгалтерии ведут ведомость учета выпуска готовой продукции в натуральном и суммовом выражениях, в которой отражается движение готовой продукции на складе по учетным ценам и фактической себестоимости по однородным группам продукции.

Остатки продукции на складе по учетным ценам, отраженные в карточках складского учета готовой продукции на конец месяца, сверяются с аналогичными остатками, отраженными в ведомости учета выпуска готовой продукции, которая ведется в бухгалтерии, выявленные несоответствия устраняются.