9.3 Номенклатура и учет общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Значительную долю затрат организации могут составлять затраты, непосредственно не связанные с производством конкретных видов продукции, но необходимые для организации и управления производством и организацией в целом, то есть, косвенные затраты, которые группируются на общепроизводственные и общехозяйственные затраты.

Для их учета и обобщения в типовом плане счетов предусмотрены соответственно активные счета 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты», по дебету которых в течение каждого месяца накапливаются суммы данных затрат, с кредита ежемесячно производится их списание, сальдо на конец месяца данные счета не имеют.

Учет фактических затрат на счетах 25 и 26 ведется на основании оформленных в установленном порядке первичных документов, в которых зафиксированы затраты на организацию и управление производствами, цехами, участками и организацией в целом аналогично, как и по прямым затратам на производство, а также на основании разработочных таблиц распределения расхода материалов и отклонений в стоимости материалов, ведомостей начисления заработной платы, отчислений от нее, других документов по учету затрат.

Для раздельного учета условно – переменных и условно – постоянных общепроизводственных затрат к счету 25 могут вводиться отдельные субсчета.

Фактические затраты в течение месяца отражаются по дебету счета 25 следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 25 К-т сч. 10 – на стоимость материалов, использованных на обслуживание и ремонт оборудования, машин, механизмов основных и вспомогательных производств, в общепроизводственных целях;

Д-т сч. 25 К-т сч. 16 – на сумму отклонений, приходящихся на расходованные материалы, списываемые способом дополнительной записи или «красное сторно»;

Д-т сч. 25 К-т сч. 60 – на стоимость потребленных для работы оборудования, машин и механизмов, для освещения зданий, помещений электроэнергии и других ресурсов, полученных от поставщиков;

Д-т сч. 25 К-т сч. 70 – на сумму заработной платы, начисленной рабочим, занятым обслуживанием и эксплуатацией оборудования, машин и механизмов, работникам аппарата управления и прочему персоналу производства;

Д-т сч. 25 К-т сч. 69, 76/2 – на отчисления от суммы их заработной платы, производимые в установленном порядке;

Д-т сч. 25 К-т сч. 02 – начислена амортизация стоимости оборудования, машин и механизмов, зданий, сооружений;

Д-т сч. 25 К-т сч. 71 – списываются командировочные расходы на основании авансовых отчетов работников производств и другие.

В соответствие с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30. 09. 2011 г. № 102 в ред. постановления от 14. 12. 2012 г. № 74, в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации, общехозяйственные затраты полностью относятся к управленческим расходам.

Порядок распределения условно – переменных косвенных общепроизводственных затрат зависит от особенностей отдельных производств.

В простых производствах (добывающая промышленность, электроэнергетика и другие), где добывается или вырабатывается один вид продукции и остатки незавершенного производства незначительны или вообще отсутствуют, эти расходы могут включаться в себестоимость продукции полностью прямым путем.

В трудоемких производствах, где заработная плата производственных рабочих занимает в затратах существенный удельный вес, их распределение производится пропорционально заработной плате производственных рабочих, в материалоемких производствах они распределяются пропорционально стоимости израсходованных материалов.

В сложных производствах, где изготавливается различная сложная продукция и остатки незавершенного производства велики и нестабильны, они распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией, а также между видами продукции.

Распределение затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и транспортных средств производств, цехов, участков может производиться пропорционально следующим показателям:

– количеству часов работы оборудования (в лесной промышленности и др.);

– стоимости активной части используемого оборудования (в мукомольно – крупяной и других отраслях перерабатывающей промышленности и др.);

– сметным ставкам, рассчитанным на базе коэффициенто-машино-часов на фактический выпуск продукции (в машиностроении, металлообработке и др.);

– основной заработной плате производственных рабочих без доплат по премиальным системам (например, во вспомогательных цехах, выпускающих однородную продукцию);

– затратам по переделу (пищевая, перерабатывающая, химическая промышленность и др.);

– количеству или массе (объему) выработанной продукции (черная металлургия, промышленность строительных материалов и др.) или иными способами согласно учетной политике организации.

Списание условно – переменных косвенных общепроизводственных затрат по окончании месяца на себестоимость продукции, работ, услуг отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 25 – на сумму списываемых косвенных затрат на себестоимость продукции, работ, услуг.

Если согласно учетной политике эти затраты не распределяются, то их списание по окончании месяца на управленческие расходы осуществляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/5 К-т сч. 25 - на управленческие расходы.

Условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты могут списываться в конце месяца в полной сумме на управленческие расходы, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/5 К-т сч. 25.

Аналитический учет общепроизводственных затрат ведется в ведомостях (карточках) отдельно по каждому производству (цеху, участку) в разрезе установленной в организации номенклатуры статей затрат, примерный перечень которой может быть следующий:

а) расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, транспортных средств:

– амортизация оборудования, транспортных средств;

– эксплуатация оборудования и транспортных средств (кроме расходов на ремонт);

– ремонт оборудования и транспортных средств;

– внутрипроизводственное перемещение;

– износ предметов, инструментов и приспособлений;

– прочие расходы;

б) расходы по организации, обслуживанию и управлению производством:

– содержание аппарата управления производства (цеха, участка);

– содержание прочего персонала;

– амортизация объектов общепроизводственного назначения (зданий, сооружений, инвентаря);

– содержание зданий, сооружений, инвентаря;

– ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

– совершенствование технологии и организации производства (некапитального характера);

– охрана труда и техника безопасности;

– прочие затраты (расходы на командировки работников производств, за исключением работников аппарата управления производства, доплаты за работу в сверхурочное время, в выходные и праздничные (нерабочие) дни, в условиях ненормированного рабочего дня, за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, компенсация работникам производства за неиспользованный отпуск и др.);

в) общепроизводственные непроизводительные расходы:

– потери от простоев (затраты на оплату труда рабочих за время простоя, имевшего место по вине производства, доплаты за выполнение нижеоплачиваемой работы с отчислениями в ФСЗН и отчислениями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя по вине производства и другие потери от простоев);

– недостачи и потери материальных ценностей (стоимость испорченных материалов, полуфабрикатов и изделий при хранении в производственных кладовых, списываемых в установленном порядке и др.);

– прочие расходы (прочие непроизводительные расходы, не предусмотренные предыдущими статьями, если они допускаются законодательством).

На предприятиях с безцеховой структурой управления счет 25 «Общепроизводственные затраты» не используется, а все расходы на управление и обслуживание производства учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Условно – переменные общепроизводственные затраты могут учитываться непосредственно на счетах 20, 23, 29 без предварительного их накапливания на счете 25.

Общехозяйственные затраты связаны с управлением, организацией и обслуживанием организацией в целом. Для их учета в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 26 «Общехозяйственные затраты», на дебете которого ежемесячно накапливается информация о затратах, связанных с управлением организацией, по кредиту отражаются суммы, уменьшающие данные затраты, и сумма общехозяйственных расходов, списываемая на управленческие расходы.

Общехозяйственные затраты не распределяются между реализованной продукцией, работами, услугами и остатками незавершенного производства и готовой продукцией на складах, то есть, полностью списываются на уменьшение финансового результата по текущей деятельности в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 5 «Управленческие расходы».

Произведенные организацией общехозяйственные затраты отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 26 К-т сч. 10 - списывается стоимость материалов, использованных на общехозяйственные нужды;

Д-т сч. 26 К-т сч. 16 – списывается сумма отклонений, приходящихся на расходованные материалы, способом дополнительной записи или «красное сторно»;

Д-т сч. 26 К-т сч. 02 – начислена амортизация стоимости основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

Д-т сч. 26 К-т сч. 05 – начислена амортизация нематериальных активов;

Д-т сч. 26 К-т сч.70 – начислена заработная плата управленческого и обслуживающего персонала организации;

Д-т сч. 26 К-т сч. 69, 76/2 – произведены отчисления от суммы заработной платы управленческого и обслуживающего персонала организации в установленном законодательстве порядке;

Д-т сч. 26 К-т сч. 71 – списаны расходы по служебным командировкам управленческого и обслуживающего персонала организации;

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 – списывается стоимость услуг непроизводственного характера, оказанных сторонними организациями (консультационные, маркетинговые, аудиторские, информационные, рекламные, юридические и другие аналогичные по назначению затраты);

Д-т сч. 26 К-т сч. 68 /1 – начислены к уплате в бюджет налоги (налог на недвижимость, налог на землю, экологический налог и другие, которые в соответствии с действующим законодательством относятся на текущие затраты организации);

и других счетов в зависимости от вида затрат (на содержание пожарной и сторожевой охраны; на подготовку кадров и других).

На сумму предъявленных к возмещению потерь от простоев составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 76/3 К-т сч. 26.

Списание в конце каждого месяца затрат, учтенных на счете 26, на управленческие расходы осуществляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/5 К-т сч. 26.

Аналитический учет общехозяйственных затрат ведется в ведомости в целом по организации по статьям номенклатуры затрат или иными способами в соответствии с учетной политикой организации.

Примерная номенклатура общехозяйственных затрат следующая:

– оплата труда управленческого и обслуживающего персонала организации;

– командировки и перемещения;

– прочие расходы на управление организацией;

– амортизация зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

– амортизация нематериальных активов;

– содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

– производство испытаний, содержание лабораторий общехозяйственного назначения;

– охрана труда;

– содержание противопожарной и сторожевой охраны;

– подготовка и переподготовка кадров;

– организованный набор рабочей силы;

– представительские расходы;

– охрана окружающей среды;

– прочие общехозяйственные затраты;

– налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и платежи;

– потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.