2.2 Учет затрат на создание основных средств и инвестиционной недвижимости при подрядном и хозяйственном способах ведения работ

Подрядный способ в наиболее развитой форме это проектирование и сдача объектов «под ключ», когда подрядная организация занимается строительно-монтажным производством, подбором оборудования, заказывает и монтирует его, может приглашать субподрядчиков для выполнения необходимых строительно-монтажных работ.

При подрядном способе ведения работ заказчик строительства (застройщик) заключает договор строительного подряда с подрядчиком на весь период строительства, порядок заключения и исполнения которого регулируется Гражданским кодексом Республики Беларусь, другими законодательными и нормативными актами.

Планирование и учет себестоимости строительно-монтажных работ, доходов от их реализации осуществляет подрядчик в соответствии с Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007г. № 10 в ред. постановления от 27 мая 2011 г. № 30.

Он формирует договорную (контрактную) цену с учетом проведения подрядных торгов или переговоров с заказчиком по соглашению сторон.

Заказчик согласовывает графики выполнения капитальных работ, контролирует их качество и сроки выполнения.

Выполненные работы принимаются заказчиком у подрядчика после завершения работ по «Акту сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ» (составляется в двух экземплярах), который они подписывают и скрепляют печатями. К акту прилагается «Справка о стоимости выполненных строительных работ».

На основании данных документов заказчик производит расчеты и ведет бухгалтерский учет расчетов с подрядчиками за выполненные капитальные работы, принятых объектов основных средств и инвестиционной недвижимости, источников финансирования работ.

Оплата работ по объекту может производиться авансом за промежуточные этапы сданных работ, что должно быть говорено в договоре подряда.

Расчеты с подрядчиками учитываются на активно – пассивном счете 60 «Расчеты с подрядчиками и заказчиками» в корреспонденции с активными счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и другими.

В счет к оплате подрядчики в случаях, оговоренных в Налоговом кодексе Республики Беларусь, включают налог на добавленную стоимость (далее НДС), для учета которого в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

В случаях, оговоренных в законодательстве, НДС, предъявленный к оплате поставщиком, подрядчиком, организация уплачивает в бюджет Республики Беларусь, расчеты с которым учитываются на счете 68«Расчеты по налогам и сборам».

На сумму фактических затрат на строительно-монтажные и другие капитальные работы, а также сумму НДС, включенную в счет к оплате подрядчиками и проектировщиками по сданному и принятому заказчиком объекту, у заказчика (застройщика) составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08/1, 2 К-т сч. 60 – на стоимость выполненных капитальных работ без НДС;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 68, 51, 52, 55 – на НДС, включенный подрядчиком, проектировщиком в счет к оплате за выполненные капитальные работы.

Данный НДС в установленных законодательством случаях принимается к вычету при расчете суммы НДС, исчисляемого к уплате в бюджет из выручки организации от реализации продукции, товаров, работ, услуг, для учета расчетов по которому в типовом плане счетов предусмотрен к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68/2 К-т сч. 18 – НДС принят к вычету.

Оплата выполненных подрядных работ (с учетом НДС) отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 60 К-т сч. 50, 51, 52, 55 – на сумму, оплаченную подрядчику, проектировщику.

Аналитический учет затрат у заказчика (застройщика) при подрядном способе строительства осуществляется на счете 08 по объектам вложений в долгосрочные активы общей суммой без подразделения по статьям.

Принятие законченного строительством объекта к бухгалтерскому учету в качестве долгосрочного актива осуществляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01, 03 К-т сч. 08/1,2.

Временные титульные здания и сооружения, возведение которых предусмотрено сводным сметным расчетом, в зависимости от способа оплаты работ по их возведению могут числиться в период строительства объекта, как на балансе заказчика, так и на балансе подрядчика.

Затраты по возведению временных титульных зданий и сооружений учитываются на балансе подрядчика, осуществляющего работы по их устройству.

Возмещение заказчиком затрат подрядчика по возведению временных титульных зданий и сооружений осуществляется по сметным нормативам либо по фактической стоимости работ.

При оплате работ по фактической стоимости подрядчик затраты по возведению временных титульных зданий и сооружений учитывает как по отдельным объектам строительства по дебету счета 20 «Основное производство».

Временные титульные здания и сооружения заказчик принимает на учет в качестве объектов основных средств и отражает бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 – на их стоимость, указанную в сопроводительном документе подрядчика;

и одновременно на эту же стоимость объект принимается на учет в качестве основных средств:

Д-т сч. 01 К-т сч. 08

Объект заказчик предоставляет в пользование подрядчику.

Амортизация данного объекта начисляется заказчиком в течение установленного срока эксплуатации объекта и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08 К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

При ликвидации титульных зданий или сооружений ранее установленного срока они списываются у заказчика бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на сумму накопленной амортизации;

Д-т сч. 08 К-т сч. 01 – на их остаточную стоимость за вычетом полученных материалов при разборке.

Стоимость материалов, полученных от разборки временных титульных зданий и сооружений, принимается на учет на счет 10 «Материалы» бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 К-т сч. 08 – на стоимость полученных от разборки материалов.

При возмещении заказчиком затрат по устройству временных зданий и сооружений по сметному нормативу подрядчик на сумму этих средств, полученных в составе стоимости выполненных работ, создает резерв на возведение временных титульных зданий и сооружений, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 К-т сч. 96 «Резервы предстоящих платежей».

Затраты, произведенные подрядчиком по созданию временного титульного здания или сооружения, отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» К-т сч. 10, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и других счетов в зависимости от вида произведенных затрат.

Временные титульные здания и сооружения подрядчик принимает на учет в качестве объектов основных средств, что отражает бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08 К-т сч. 23;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08.

Амортизация объекта, начисляемая подрядчиком в течение срока его эксплуатации, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 96 К-т сч. 02.

При ликвидации объекта до истечения установленного срока, его остаточная стоимость списывается за счет созданного резерва бухгалтерской записью:

Д-т сч. 96 К-т сч. 01.

Хозяйственный способ отличается тем, что организация-заказчик (застройщик) выполняет строительно-монтажные работы собственными силами.

Он осуществляет планирование и учет затрат на строительство в соответствии с Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05. 2007 г. № 10 в ред. постановления от 27.05. 2011 г. № 30

Основанием для учета фактических затрат на строительство служат первичные документы по расходу материалов, по учету труда и заработной платы, по учету работы строительных машин и механизмов (собственных или арендованных), накладных расходов – наряды на выполнение работ, отчеты непосредственных руководителей строительно-монтажных работ и другие.

Объектом учета является отдельно строящееся здание, сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета, а также встроенные и пристроенные объекты.

В целях полного и достоверного формирования стоимости объекта строительства затраты на строительство в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объектов учета, и затраты, не увеличивающие их стоимость.

Затраты, увеличивающие стоимость объекта строительства, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства.

К затратам, предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, включаемые в соответствии с установленным порядком в сводный сметный расчет.

К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет, но увеличивающие учетную стоимость объекта строительства.

К ним относятся проценты по кредитам и займам, привлекаемым заказчиком, застройщиком в связи со строительством;

– суммы налога на добавленную стоимость, относимые в установленном порядке на стоимость объекта строительства;

– затраты на управление строительством, оплата услуг инженера (инженерной организации) по договору об оказании инженерных услуг;

– затраты на консервацию (расконсервацию) объекта, не завершенного строительством;

– государственная пошлина за выдачу органами государственного строительного надзора заключения о соответствии объекта, принимаемого в эксплуатацию, проекту, требованиям безопасности и эксплуатационной надежности. Исчисляется от фактической стоимости строительно-монтажных работ для статистической отчетности, определенной на дату обращения за выдачей указанного заключения;

– курсовые разницы по обязательствам, связанным со строительством и выраженным в иностранной валюте, суммовые разницы;

– другие затраты, непосредственно связанные со строительством.

К затратам, не увеличивающим стоимость объекта строительства, относятся следующие текущие затраты:

– расходы по сносу и охране объекта, прекращенного строительством, кроме случаев, когда работы по сносу и охране объекта производятся новым заказчиком в целях возведения или реконструкции объекта и предусмотрены сводным сметным расчетом;

– затраты по устранению недостатков в проектной документации, в строительных и монтажных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей и исполнителей, а также повреждений и деформаций оборудования, полученных при его перевозке до приобъектного склада, и другие аналогичные затраты, которые производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг;

– затраты на подготовку и переподготовку кадров для работы на строящемся предприятии;

– затраты на приобретение инструмента и инвентаря, предусмотренные сводным сметным расчетом и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов строительства. После приемки объекта в эксплуатацию инструмент и инвентарь, включаемые в сметы на строительство, принимаются к бухгалтерскому учету на дебет счета 10 «Материалы» как предметы в обороте.

По способу включения затраты, увеличивающие стоимость объекта строительства, делятся на затраты прямые и косвенные.

К прямым затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения можно прямо отнести к конкретному объекту строительства, а к косвенным – затраты, которые в момент их возникновения нельзя прямо отнести к конкретному объекту учета. Прямые затраты на строительство объектов долгосрочных активов учитываются на дебете счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», косвенные затраты – на счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты».

Учет затрат на выполнение строительства хозяйственным способом осуществляется по следующим статьям затрат:

– «Материалы»;

– «Основная заработная плата рабочих»;

– «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»;

– «Прочие расходы»;

– «Накладные расходы».

На статью «Материалы» относится фактическая стоимость израсходованных на производство строительных работ строительных материалов по перечню, предусмотренному сметными нормами на строительство, которая отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

На статью «Основная заработная плата рабочих» относятся суммы основной заработной платы труда, начисленной рабочим, занятым непосредственно на строительных работах, которые отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

На статью «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» относятся суммы затрат на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных (арендованных) строительных машин и механизмов.

К текущим затратам по эксплуатации строительных машин и механизмов относят заработную плату рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов; затраты на электроэнергию, топливо, смазочные и вспомогательные материалы; амортизацию машин и механизмов; затраты на их ремонт и техническое обслуживание; прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов и другие.

Текущие затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов учитываются на основании сменного рапорта, путевых листов строительных машин и других первичных документов.

При использовании собственных строительных машин и механизмов застройщики (заказчики) могут предварительно учитывать затраты на их содержание и эксплуатацию по группам и видам машин и механизмов на счете 25 «Общепроизводственные затраты», к которому может быть введен субсчет «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов».

Учет ведется в разрезе установленной номенклатуры статей затрат.

Накопленные по дебету счета 25 на субсчете «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» затраты ежемесячно списываются на себестоимость строительства конкретного объекта долгосрочных активов в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Между отдельными объектами строительства они распределяются пропорционально объемам выполненных работ или отработанному времени (машино-сменам, машино-часам работы), другим показателям в соответствии с учетной политикой организации. Для этого работу строительных машин и механизмов необходимо учитывать в сменных рапортах и в путевых листах в соответствующих показателях (сменах, часах).

При ведении строительства хозяйственным способом застройщиками наряду с собственными средствами механизации для выполнения отдельных видов строительно-монтажных работ могут использоваться строительные машины и механизмы подрядных организаций. Подрядные организации могут выделять застройщикам на определенные сроки машины с обслуживающим персоналом или передают машины в аренду на договорных началах. Они осуществляют монтаж и демонтаж машин, устройство рельсовых и безрельсовых путей для них, перевозку машин с одной строительной площадки на другую, проводят техническое обслуживание и ремонт машин и строительных механизмов, иные работы.

Стоимость работ, выполненных привлеченными строительными машинами и механизмами, относятся на данную статью затрат на основании оформленных в установленном порядке актов сдачи-приемки выполненных работ и отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

На статью «Прочие расходы» относятся затраты, связанные с обслуживанием процесса строительного производства, а также часть накладных расходов, прямо относящихся к конкретному объекту строительства (стоимость энергии, воды, газа, израсходованных на производство работ; стоимость услуг сторонних организаций; отчисления на социальное страхование рабочих и другие). Они учитываются на дебете счета 08.

В статью «Накладные расходы» включаются расходы, связанные с управлением и организацией строительного производства. Эти затраты учитывают на счете 26 «Общехозяйственные затраты» в разрезе установленной номенклатуры статей.

Аналитический учет накладных расходов к счету 26 может вестись по следующей номенклатуре статей:

– административно-хозяйственные расходы;

– расходы на обслуживание рабочих строительства;

– расходы на организацию работ на строительных площадках;

– прочие накладные расходы;

– затраты, не предусмотренные в нормах накладных расходов, но относимые в учете на накладные расходы.

По окончании месяца сумма затрат, накопленная по дебету счета 26, распределяется по объектам строительства и включается в их стоимость записью по дебету счета 08.

Косвенные затраты, произведенные при строительстве объектов хозяйственным способом, включаются в их стоимость с учетом сметных норм расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов.

Аналитический учет затрат на строительство ведется в ведомости учета затрат на строительство объекта, в которой указывается наименование объекта строительства и видов затрат с начала строительства, с начала года, за месяц.

По окончании года и по окончании строительства в целом ведомость учета затрат дополняется графами в которых отражаются суммы переоценки незавершенного строительства, произведенные в соответствии с законодательством, а также учетная стоимость объекта.

Обоснованность произведенных затрат подтверждается экономическими расчетами, произведенными соответствующими специалистами застройщика (инженерами, экономистами). Решение о включении затрат в стоимость объекта учета принимается руководителем застройщика или лицом, им уполномоченным.

Фактические затраты на строительство объектов долгосрочных активов, осуществленные хозяйственным способом, отражаются на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, составленного комиссией по форме, установленной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29 апреля 2011 г. № 13. Акт составляется в базисных ценах, в котором также дается расчет стоимости работ в текущих ценах, которые определяются путем умножения стоимости выполненных работ в базисных ценах на индексы изменения их стоимости, утверждаемые приказами Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь и публикуемые в средствах массовой печати.

К нему прилагается бухгалтерская справка о сумме фактически произведенных затрат в разрезе статей затрат, которые отражаются следующими записями:

Д-т сч. 08/1, 2 К-т сч. 60 - приняты к оплате счета подрядчиков за разработку проектно – сметной документации на строительство объекта; за поставку энергии, воды, газа, израсходованных на производство строительных работ; стоимость услуг сторонних организаций и другие затраты, прямо относящиеся к конкретному объекту строительства (стоимость без НДС);

Д-т сч. 07/1 К-т сч. 60 – приобретено и оприходовано оборудование, требующее монтажа (стоимость без НДС);

Д-т сч. 07/3 К-т сч.60 – приобретены и оприходованы строительные материалы (стоимость без НДС);

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 – получен счет к оплате за аренду и использование строительных машин и механизмов сторонней организации;

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 – приняты к оплате счета энерго-, теплоснабжающих и других организаций, относящиеся к накладным косвенным затратам (стоимость без НДС);

Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 68… – учтен НДС, выставленный подрядчиками, проектировщиком, поставщиками;

Д-т сч. 60 К-т сч. 50, 51, 52, 55 – произведена оплата выполненных подрядчиками работ, оказанных услуг, счетов поставщиков за приобретенные материалы, оборудование (с учетом НДС);

Д-т сч. 07/2 К-т сч. 07/1 – передано оборудование в монтаж на строящийся объект;

Д-т сч. 08/1, 2 К-т сч. 07/3 – материалы переданы на строительство объекта и списаны на его стоимость;

Д-т сч. 08/1, 2 К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» – списываются отклонения, относящиеся к израсходованным строительным материалам и конструкциям (обычным способом или методом «красное сторно» в зависимости от вида отклонений (положительное или отрицательное));

Д-т сч. 08/1, 2 К-т сч. 07/2 – оборудование смонтировано на строящемся объекте;

Д-т сч. 68 К-т сч. 18 – принят к вычету накопленный НДС по приобретенному оборудованию при передаче его в монтаж, по строительным материалам;

Д-т сч. 08/1,2 К-т сч. 70 – начислена основная заработная плата строительным рабочим;

Д-т сч. 08/1,2 К-т сч. 69 – произведены отчисления от заработной платы строительных рабочих, машинистов, крановщиков на социальное страхование в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН);

Д-т сч. 08/1,2 К-т сч. 76 /2 – произведены отчисления от заработной платы строительных рабочих, машинистов, крановщиков на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРСУП «Белгосстрах»;

Д-т сч. 25 К-т сч. 02 – начислена амортизация собственных строительных машин и механизмов;

Д-т сч. 25 К-т сч. 10 и др. счетов – на сумму затрат на ремонт строительных машин и механизмов и другие расходы по их содержанию и эксплуатации;

Д-т сч. 25 К-т сч. 60 и др. – на полученные счета за погрузку, разгрузку и транспортировку механизмов, монтаж, демонтаж и пробный пуск машин, устройство и разборку временных сооружений для их установки;

Д-т сч. 25 К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» – распределены в себестоимость машино-смены работы машин и механизмов расходы на погрузку, разгрузку и транспортировку механизмов, монтаж, демонтаж и пробный пуск машин, устройство и разборку временных сооружений для их установки в доле, относящейся к отчетному месяцу;

Д-т сч. 25 К-т сч. 70 – начислена основная заработная плата машинистам, крановщикам;

Д-т сч. 26 К-т сч. 60, 70, 69, и других счетов в зависимости от вида накладных расходов – осуществлены накладные расходы, прямо не относящихся к конкретному объекту строительства;

Д-т сч. 08/1, 2 К-т сч. 25 – распределены между строительными объектами общепроизводственные затраты;

Д-т сч. 08/1,2 К-т сч. 26 – распределены по окончании отчетного месяца общехозяйственные затраты, относящиеся к строящемуся объекту;

При приемке объекта в период года, неблагоприятный для выполнения отдельных видов работ, формируется предварительная учетная стоимость части объекта основного назначения и других объектов. При этом используются данные бухгалтерского учета о прямых фактических затратах по каждому объекту учета и имеющихся на момент приемки косвенных затратах.

По окончании выполнения работ, перенесенных в связи с неблагоприятным периодом года, прямые и косвенные затраты, подлежащие отнесению на стоимость объектов строительства, пересчитываются.

Если предполагается выбытие объекта (части объекта) в результате продажи, организации в целях формирования наиболее полных данных о затратах по строительству могут формировать резерв предстоящих расходов, образование которого отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08 К-т сч. 96.

Образованный по объекту резерв закрывается не позднее месяца окончания работ, выполнение которых перенесено на благоприятный период года.

Введение в эксплуатацию законченных строительством объектов долгосрочных активов отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01 К-т сч. 08/1 – на первоначальную стоимость основных средств;

Д-т сч. 03 К-т сч. 08/2 – на первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости.

При списании стоимости недостроенного основного средства, предназначенного для реализации, составляется запись:

Д-т сч. 47 К-т сч. 08/1, 2.

В случае прекращения строительства незаконченного объекта долгосрочных вложений сумма понесенных по нему затрат, учтенная на счете 08, списывается на прочие расходы бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 08/1, 2.

При строительстве имеют место затраты, которые не включаются в объем строительного производства и поэтому не относятся к капитальным. К ним относятся затраты на возведение и последующую разборку временных заборов и ограждений, навесов, кладовок, помещений для обогрева рабочих и т. п.

Учет затрат по этим сооружениям ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» и других.

При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 23 К-т сч. 07/3 – на стоимость материалов, израсходованных на возведение временных сооружений;

Д-т сч. 23 К-т сч. 70 – на сумму заработной платы, начисленной рабочим за возведение временных сооружений;

Д-т сч. 26 К-т сч. 69 – на сумму отчислений от фонда заработной платы в ФСЗН;

Д-т сч. 26 К-т сч. 76/2 – на сумму отчислений от фонда заработной платы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т сч. 23 К-т сч. 60 – на стоимость электроэнергии, использованной при строительстве временных сооружений и других услуг сторонних организаций без учета НДС;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на сумму НДС, предъявленную к оплате поставщиками и подрядчиками;

Д-т сч. 01 К-т сч. 23 – при принятии в состав основных средств временных зданий и сооружений при сроке их полезного использования более 12 месяцев;

Д-т сч. 10/8 К-т сч. 23 – на стоимость оприходованных временных сооружений при сроке их использования менее 12 месяцев.

Для учета затрат, связанных с выполнением прочих некапитальных работ (монтаж и демонтаж строительных машин и механизмов и др.) к счету 23 могут вводиться специальные субсчета.

Для учета затрат, связанных с созданием долгосрочных активов, но не включаемых в установленном порядке в учетную стоимость вводимых в действие объектов строительства (прочие капитальные вложения), к счету 08 может открываться субсчет «Затраты, не увеличивающие стоимость вложений в долгосрочные активы».

По завершению строительства, все затраты, не увеличивающие стоимость созданного долгосрочного актива, списываются со счета 08 субсчета «Затраты, не увеличивающие стоимость вложений в долгосрочные активы» в состав прочих расходов бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 08 с/сч. «Затраты, не увеличивающие стоимость вложений в долгосрочные активы».

Налог на добавленную стоимость, связанный с затратами, не включаемыми в стоимость построенных объектов, также списывается с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в состав прочих расходов записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 18.

В целях улучшения технико-экономических свойств основных средств организации могут проводить их реконструкцию, модернизацию и другие улучшения, требующие значительных финансовых средств, ведущие, например, к повышению производительности объекта, повышению качества выпускаемой продукции (работ, услуг), смене или расширению выполняемых функций в деятельности организации.

Фактические суммы затрат на модернизацию, реконструкцию, дооборудование, достройку, техническое диагностирование с соответствующим освидетельствованием объектов основных средств отражаются по дебету счета 08.

Работы могут проводиться собственными силами (хозяйственный способ) или подрядным способом, что влияет на их отражение в бухгалтерском учете.

Затраты отражаются аналогично как и при создании долгосрочных активов.

По завершении работ затраты списываются в дебет счета 01, 03/1 записью:

Д-т сч. 01, 03/1 К-т сч. 08/1, 2 – на сумму фактических затрат, увеличивающих первоначальную стоимость реконструированных или модернизированных объектов.