7.7 Учет расчетов с учредителями

Учредителями организации называются физические и юридические лица, которые основали организацию и имеют долю в ее уставном капитале.

Для учета и обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.) предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому в типовом плане счетов предусмотрены следующие субсчета:

1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов».

На субсчете 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» учитываются

расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в ее уставный капитал. По дебету отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, а по кредиту — погашение ими задолженности.

На сумму задолженности учредителей в уставный капитал, объявленный в учредительных документах, составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч.75/1 К-т сч. 80 «Уставный капитал».

На сумму фактического поступления вкладов от учредителей в виде денежных средств составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 50, 51, 52, 55 К-т сч. 75/1.

Внесение вкладов неденежным имуществом отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08, 07, 10 и др. К-т сч. 75/1.

По переоценке дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте, при изменении курса иностранной валюты сумма переоценки (дооценки или уценки) относится соответственно на счет 82 «Резервный капитал» бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 75/1 К-т сч. 82 - на сумму дооценки неоплаченной части уставного капитала при увеличении официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Национальным банком Республики Беларусь;

Д-т сч. 82 К-т сч. 75/1 – на сумму уценки неоплаченной части уставного капитала при уменьшении официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Национальным банком Республики Беларусь.

В акционерных обществах уставный капитал формируется путем реализации акций. Если акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость или ниже ее, сумма разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций отражается в составе добавочного капитала бухгалтерскими записями соответственно по его дебету или кредиту.

Пример. При формировании уставного капитала на первичном рынке ценных бумаг размещено 1000 шт. акций по цене 150 000 р. за одну акцию, номинальная стоимость акций:

вариант а) – 160 000 р.;

вариант б) - 125 000 р.

Деньги поступили на расчетный счет организации.

Составляются бухгалтерские записи:

вариант а) Д-т сч. 51 К-т сч. 75/1 - 150 000 000 р. - на стоимость, по которой акции проданы;

Д-т сч. 83 К-т сч. 75/1 - 10 000 000 р. - на сумму превышения номинальной стоимости проданных акций над стоимостью, по которой они проданы;

вариант б) Д-т сч. 51 К-т сч. 75/1 - 150 000 000 р. - на стоимость, по которой акции проданы;

Д-т сч. 75/1 К-т сч. 83 - 25 000 000 р. - на сумму превышения стоимости, по которой акции проданы, над номинальной стоимостью проданных акций.

При уменьшении объема деятельности, закрытии организации, при выходе учредителя из состава учредителей средства изымаются учредителями (в соответствующей доле в уставном капитале), что отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 80 К-т сч. 75.

Если по расчету по бухгалтерскому балансу сумма чистых активов оказалась больше суммы уставного капитала, рассчитывается доля учредителей и в сумме превышения чистых активов над суммой уставного капитала в соответствии с их долями в уставном капитале (доля в доходах организации).

На рассчитанную сумму чистых активов, приходящихся к выдаче учредителям, составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 84 К-т сч. 75.

Следует учесть, что доля учредителя в чистых активах подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

На суммы имущества, выданного учредителям (денежных средств и неденежного имущества) составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 75 К-т сч. 50, 51, 01 и других счетов в зависимости от вида имущества, выдаваемого учредителю.

Пример. Учредитель выходит из состава учредителей. Он не является работником данной организации. Его доля в уставном капитале организации составляет 20 %, уставный капитал организации – 800 000 000 р., чистые активы по расчету на отчетную дату составили 1 200 000 000 р. Доля учредителю выдается денежными средствами путем их перечисления с расчетного счета организации.

Рассчитывается стоимость имущества, подлежащего выдаче учредителю, которая составит 220 000 000 р., в том числе:

– доля в уставном капитале 160 000 000 р. (800 000 000 р. * 20 % / 100);

– доля в сумме чистых активов, превышающей сумму уставного капитала, 60 000 000 р. ((1 200 000 000 р. – 800 000 000 р.) * 20 % / 100).

На рассчитанные суммы имущества, подлежащего выплате учредителю, составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 80 К-т сч. 75/1 – 160 000 000 р.– доля в уставном капитале;

Д-т сч. 84 К-т сч. 75/2 – 60 000 000 р. – доля в чистых активах.

Производится удержание 12 % подоходного налога (налога на доходы) из доли учредителя в сумме чистых активов, которая составит 7 200 000 р. (60 000 000 р. * 12 % / 100) и будет отражена бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75/2 К-т сч. 68/4 – 7 200 000 р.

Сумма денежных средств к выплате учредителю в соответствии с рассчитанной его долей в уставном капитале и в чистых активах за вычетом подоходного налога составит 213 800 000 р. (160 000 000 р. + 60 000 000 р. – 7 200 000 р.).

Ее выплата учредителю отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75/1, 2 К-т сч. 51 – 213 800 000 р.

На субсчете 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» учитываются также расчеты унитарных предприятий с государственным органом, органом местного самоуправления по переданному на баланс на правах хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу при создании данных организаций.

На субсчете 2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по начислению и выплате им дивидендов и других доходов, если они не являются работниками организации, выплачивающей дивиденды и другие доходы.

Начисление дивидендов или других доходов учредителям организации может производиться за счет резервного капитала, созданного на эту цель, либо за счет нераспределенной прибыли организации года по итогам утверждения годовой отчетности, что отражается на основании решения собственника (собрания акционеров) бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 82 К-т сч. 75/2 – на сумму дивидендов или других доходов, начисленных организацией учредителям за счет резервного капитала;

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 75/2 – на сумму дивидендов или других доходов, начисленных организацией за счет нераспределенной прибыли.

Начисление дивидендов или других доходов учредителям, которые являются работниками организации, отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Организация производит удержание из суммы дивидендов или других доходов, начисленных учредителям, акционерам, являющимся физическими лицами, подоходного налога, являющихся юридическими лицами - налога на доходы, подлежащих уплате в бюджет, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75/2, 70 К-т сч. 68.

Удержание из суммы дивидендов или других доходов, начисленных учредителям, акционерам, являющимся физическими лицами, подоходного налога, являющихся юридическими лицами - налога на доходы, подлежащих уплате в бюджет может производиться получателем дивидендов, если это предусмотрено действующим законодательством.

Выплата начисленных сумм доходов за вычетом удержанного подоходного налога и налога на доходы денежными средствами отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75/2, 70 К-т сч. 50, 51, 52.

При выплате дохода учредителям продукцией организации, или путем передачи основных средств, других ценностей составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 75/2 К-т сч. 90, 91.

Аналитический учет расчетов ведется по каждому учредителю, участнику.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо счета 75 показывается развернуто, дебиторская задолженность включается во второй раздел, кредиторская - в долгосрочные (четвертый раздел) или краткосрочные (пятый раздел) обязательства.