- •Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности
- •Предисловие
- •1 Основы организации бухгалтерского учета
- •1.1 Бухгалтерский учет в системе управления, его задачи и общие принципы организации у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
- •1.2 Развитие форм бухгалтерского учета и их характеристика.
- •1.3 Учетная политика, ее содержание, порядок оформления и утверждения, типовой план счетов бухгалтерского учета, особенности рабочего плана счетов коммерческой организации.
- •2 Учет вложений в долгосрочные активы
- •2.1 Понятие вложений в долгосрочные активы, их классификация, задачи учета.
- •2.2 Учет затрат на создание основных средств и инвестиционной недвижимости при подрядном и хозяйственном способах ведения работ
- •2.3 Учет оборудования, строительных материалов, затрат на приобретение долгосрочных материальных и нематериальных активов.
- •2.4 Определение учетной стоимости завершенных вложений в долгосрочные активы, учет незавершенных вложений в долгосрочные активы
- •3 Учет основных средств, доходных вложений в материальные активы, нематериальных активов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации.
- •3.1 Понятие основных средств, их классификация, порядок формирования первоначальной стоимости.
- •3.2 Документальное оформление и учет поступления основных средств, организация их аналитического учета
- •3.3 Порядок начисления амортизации стоимости основных средств и учет амортизационных отчислений
- •3.4 Учет изменений первоначальной стоимости основных средств
- •3.5 Учет затрат на ремонт основных средств
- •3.6 Документальное оформление и учет выбытия основных средств
- •3.7 Учет доходных вложений в материальные активы
- •7 Учет лизинговых операций при финансовом лизинге.
- •7.1Учет лизинговых операций у лизингодателя
- •7.1.1 Объект лизинга передан в лизинг и на баланс лизингополучателю
- •7.1.2 Объект лизинга передан в лизинг, но числится на балансе лизингодателя
- •7.2 Учет лизинговых операций у лизингополучателя
- •7.2.1 Объект лизинга получен в лизинг и принимается на баланс лизингополучателя
- •7.2.2 Объект лизинга получен в лизинг, но продолжает учитываться на балансе лизингодателя
- •3.8 Понятие нематериальных активов, их классификация
- •3.9 Документальное оформление, оценка и учет поступления нематериальных активов.
- •3.10 Порядок начисления амортизации нематериальных активов, учет амортизационных отчислений
- •3.11 Учет изменений первоначальной стоимости нематериальных активов
- •3.12 Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов
- •3.13 Учет долгосрочных активов, предназначенных для реализации.
- •3.14 Инвентаризация основных средств, доходных вложений в материальные активы, нематериальных активов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, учет ее результатов.
- •4. Учет производственных запасов
- •4.1 Понятие запасов, их классификация и задачи бухгалтерского учета
- •4.2 Документальное оформление, оценка и учет поступления материалов
- •4.3 Документальное оформление, оценка и учет расхода материалов
- •4.4 Организация учета материалов в местах их хранения и в бухгалтерии
- •4.5 Особенности учета топлива
- •4.6 Особенности учета тары и тарных материалов
- •4.7 Особенности учета запасных частей, автомобильных шин, денежных документов
- •4.8 Учет давальческого сырья, принятого в переработку, и переданного в переработку на сторону, временных сооружений.
- •4.9 Учет хозяйственного инвентаря, специальной оснастки, специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви
- •4.10 Учет лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни
- •4.11 Инвентаризация запасов, отражение в учете ее результатов
- •4.12 Учет запасов на забалансовых счетах
- •5. Учет денежных средств
- •5.1 Общие положения и задачи учета денежных средств
- •5.2 Учет денежных средств в кассе, инвентаризация кассы, учет ее результатов.
- •5.3 Учет денежных средств на расчетных счетах в банках
- •5.4 Учет денежных средств на валютных счетах в банках
- •5.5 Учет денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней на специальных счетах в банках.
- •5.6 Учет денежных средств в пути
- •6. Учет финансовых вложений.
- •6.1 Сущность и классификация финансовых вложений, организация их учета.
- •6.3 Учет финансовых вложений в предоставленные займы, вкладов по договору о совместной деятельности.
- •7. Учет расчетов
- •7.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •7.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками, резервов по сомнительным долгам.
- •7.3 Учет расчетов по полученным кредитам и займам, процентов по ним
- •7.4 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению.
- •7.5 Учет расчетов с подотчетными лицами
- •7.6 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •7.7 Учет расчетов с учредителями
- •7.8 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •7.9 Учет внутрихозяйственных расчетов
- •8. Учет труда и его оплаты
- •8.1 Организация оплаты труда. Оперативный учет личного состава организации и учет использования рабочего времени
- •8.2 Учет выработки рабочих
- •8.3 Формы и системы оплаты труда.
- •8.4 Порядок расчета заработной платы за отработанное время и выполненную работу
- •8.5 Порядок определения размера выплат, производимых за неотработанное время
- •8.6 Учет удержаний и вычетов из заработной платы
- •8.7 Аналитический и синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда, обобщение информации по оплате труда.
- •9 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг
- •9.1 Сущность затрат на производство продукции, работ, услуг, их классификация, задачи бухгалтерского учета.
- •9.2 Состав и учет прямых затрат на производство.
- •9.3 Номенклатура и учет общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
- •9.4 Учет затрат на брак продукции, работ, услуг.
- •9.5 Основные методы сводного учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг
- •10 Учет выпуска готовой продукции, ее отгрузки и реализации, выполнения работ, оказания услуг
- •10.1 Понятие готовой продукции, ее состав, оценка, документальное оформление выпуска. Оперативный учет готовой продукции в местах ее хранения и в бухгалтерском учете.
- •10.2 Учет отгрузки готовой продукции, работ, услуг
- •10.3 Учет реализации готовой продукции, работ, услуг
- •2 Исходя из прямых затрат, учтенных в течение отчетного месяца на счетах 20, 23, 29, и всей суммы общепроизводственных затрат, учтенных на счете 25.
- •10.4 Особенности учета реализации продукции на условиях комиссии, при бартерных сделках, прочего выбытия продукции.
- •10.5 Учет расходов на реализацию
- •11. Учет прибыли (убытка).
- •11.1 Понятие финансового результата деятельности организации, состав прибыли (убытка), задачи бухгалтерского учета.
- •11.2 Учет финансовых результатов от текущей деятельности организации
- •11.3 Учет доходов и расходов по инвестиционной, финансовой и иной деятельности.
- •11.4 Порядок формирования и учет прибыли до налогообложения, чистой прибыли (чистого убытка) организации
- •11.5 Реформация бухгалтерского баланса и учет использования нераспределенной прибыли, погашения непокрытого убытка.
- •12 Учет собственного капитала
- •12.1 Понятие собственного капитала организации, учет уставного капитала, собственных акций (долей в уставном капитале).
- •12.2 Учет резервного и добавочного капиталов
- •13 Бухгалтерская отчетность
- •13.1 Значение, виды, состав бухгалтерской отчетности, подготовительные работы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, сроки и порядок представления.
- •13.2 Содержание бухгалтерского баланса.
- •13.3 Содержание отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала
- •13.4 Структура отчета о движении денежных средств, порядок составления отчета о целевом использовании полученных средств
- •13.5 Содержание пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности
- •Оглавление
- •Тема 1 Основы организации бухгалтерского учета
- •Тема 2 Учет вложений в долгосрочные активы
- •Тема 3 Учет основных средств, доходных вложений в материальные активы, нематериальных активов.
- •Тема 4 Учет производственных запасов
- •Тема 5 Учет денежных средств.
- •Тема 6. Учет финансовых вложений.
- •Тема 7 Учет расчетов
- •Тема 8 Учет труда и его оплаты
- •Тема 9 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг
- •Тема 10 Учет выпуска готовой продукции, ее отгрузки и реализации, выполнения работ, оказания услуг
- •Тема 11 Учет прибыли (убытка).
- •Тема 12 Учет собственного капитала
- •Тема 13 Бухгалтерская отчетность
- •Список литературы
2 Учет вложений в долгосрочные активы
2.1 Понятие вложений в долгосрочные активы, их классификация, задачи учета.
Долгосрочные активы являются необходимым элементом процесса производства. К ним относятся активы, предназначенные для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев, либо подлежащие выбытию или погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, либо не являющиеся денежными средствами или эквивалентами денежных средств.
По составу долгосрочные активы делятся на основные средства, доходные вложения в материальные активы, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке и строительные материалы, отложенные налоговые активы.
Основные средства используются в деятельности организации для производства продукции (работ, услуг), продажи товаров либо для целей обслуживания производств и управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования. К ним относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие объекты основных средств. Для их учета предназначен активный счет 01«Основные средства».
Доходные вложения в материальные активы включают в себя инвестиционную недвижимость, предметы финансовой аренды (лизинга) и прочие доходные вложения в материальные активы.
Учет их наличия и движения ведется на активном счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», к которому в типовом плане счетов предусмотрены субсчета:
1- «Инвестиционная недвижимость»;
2- «Предметы финансовой аренды (лизинга);
3- «Прочие доходные вложения в материальные активы».
Нематериальные активы – это активы, не имеющие материально - вещественной формы, от использования которых организация предполагает получить экономические выгоды. Для их учета в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 04 «Нематериальные активы».
Долгосрочные финансовые вложения подразделяются на вложения в ценные бумаги, в предоставленные долгосрочные займы, вклады по договору о совместной деятельности. Для их учета в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и соответствующие субсчета к нему.
Для учета стоимости приобретенного или созданного в организации оборудования, предназначенного для установки на строящихся или реконструируемых объектах капитального строительства и требующее монтажа, и строительных материалов предназначен активный счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», который применяется только в организациях, выступающих застройщиком или заказчиком. К нему в типовом плане счетов предусмотрены субсчета:
1 «Оборудование к установке на складе»;
2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж»;
3 «Строительные материалы».
Основные средства, инвестиционная недвижимость, предметы финансовой аренды (лизинга) в процессе их использования в деятельности организации теряют свои первоначальные качества – изнашиваются физически, морально и экономически, нематериальные активы теряют свои доходные качества, что требует их обновления. Поэтому вложения в долгосрочные материальные и нематериальные активы являются необходимым элементом процесса их воспроизводства и представляют собой долгосрочные инвестиции, их иначе называют капитальными вложениями.
Как и любой другой хозяйственный процесс, воспроизводство долгосрочных материальных и нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете как совокупность затрат (капитальные вложения) и результатов.
К вложениям в долгосрочные активы относятся затраты на строительство, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств, покупку готовых объектов основных средств, приобретение и монтаж оборудования, приобретение транспортных средств, инструмента, инвентаря, приобретение или создание инвестиционной недвижимости и нематериальных активов, приобретение предметов финансовой аренды (лизинга) и иных долгосрочных активов.
Результатом процесса вложений являются новые или улучшенные объекты долгосрочных активов.
В целях формирования качественной информации в бухгалтерском учете и отчетности инвестиции в долгосрочные материальные и нематериальные активы классифицируются по различным признакам:
– по виду инвестируемых долгосрочных активов;
– по направлениям воспроизводства;
– по технологической структуре;
– по назначению;
– по способу обеспечения экономической выгоды;
– по отраслям деятельности;
– по способу осуществления капитальных работ;
– по источникам финансирования.
По виду инвестируемых долгосрочных активов (приобретаемых или создаваемых материальных долгосрочных активов) классификация вложений в долгосрочные активы дана в типовом плане счетов:
– инвестиции в основные средства;
– в инвестиционную недвижимость;
– в предметы финансовой аренды (лизинга);
– в нематериальные активы;
– в иные долгосрочные активы.
Группировка долгосрочных активов на инвестиции в основные средства, в инвестиционную недвижимость, в предметы финансовой аренды (лизинга) отражает разные способы обеспечения экономической выгоды данных активов организации.
Инвестиционная недвижимость – земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места, то есть, недвижимое имущество, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в оперативную аренду.
Предметы финансовой аренды (лизинга) приносят доход организации в виде арендных (лизинговых) платежей от их сдачи в финансовую аренду (лизинг).
К операционной недвижимости относится недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации – в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, реализации товаров, для управленческих нужд организации, которое учитывается в составе основных средств.
По направлениям воспроизводства выделяют следующие вложения в долгосрочные активы:
– инвестирование в расширение деятельности организации (строительство вновь создаваемых организаций и отдельных производств, осуществляемое на новых площадках, строительство дополнительных производственных мощностей и объектов в действующих организациях, приобретение или создание новых нематериальных активов, дополнительное приобретение предметов финансовой аренды и иных долгосрочных активов;
– возобновление (строительство новых организаций и отдельных производств взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной; замена новыми объектов долгосрочных активов, выбывающих по причине их износа или потери доходных качеств в действующих организациях);
– реконструкцию и модернизацию (перестройка существующих объектов для их совершенствования и улучшения технико-экономических характеристик как правило без увеличения количества имеющихся объектов долгосрочных активов основного назначения);
– техническое перевооружение действующих организаций (комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и изношенного оборудования новым, более производительным).
По технологической структуре вложения в долгосрочные активы подразделяются на:
– приобретение готовых объектов долгосрочных активов;
– создание долгосрочных активов, которое в свою очередь подразделяется на:
– строительство объектов основных средств;
– строительство инвестиционной недвижимости;
– строительство прочих долгосрочных активов;
– создание нематериальных активов.
Строительство объектов долгосрочных активов подразделяется на:
– строительно-монтажные работы;
– приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в сметах на строительство;
– работы по монтажу оборудования;
– приобретение инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;
– прочие работы и затраты.
По способу производства строительно-монтажных работ и работ по монтажу оборудования затраты подразделяются на работы, выполняемые подрядным и хозяйственным способом.
В первом случае работы ведут подрядные организации (подрядчик) на основании заключенных договоров подряда.
Во втором случае организация – застройщик ведет работы своими силами.
По источникам финансирования вложений в долгосрочные активы различают инвестиции за счет собственных и приравненных к ним источников и за счет привлеченных средств.
К собственным источникам относятся амортизационные отчисления, включаемые в затраты производства и обращения и, соответственно, в цену реализованной продукции, работ, услуг, товаров, нераспределенная прибыль, страховое возмещение потерь организаций по страховым случаям (аварии, стихийные бедствия) и др.
К привлеченным относятся заемные источники - кредиты банков, займы, благотворительные и другие взносы, средства государственной поддержки, финансовая безвозмездная помощь, средства инвестиционных фондов и другие.
По назначению вложения в долгосрочные активы подразделяются на вложения в объекты производственного назначения и непроизводственного назначения.
Объекты производственного назначения - это объекты, которые будут использоваться в сфере материального производства: в промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте, в строительстве, торговле, общественном питании и т.д.
Объекты непроизводственного назначения - это объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждений здравоохранения, физкультуры, просвещения, культуры, искусства.
По отраслям деятельности различают долгосрочные вложения в промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт, торговлю, общественное питание, образование и т.д., а внутри промышленности – вложения в машиностроение, легкую промышленность, пищевую промышленность и другие.
В соответствии с Инструкциями по бухгалтерскому учету: основных средств от 30.04.2012 г. № 26; инвестиционной недвижимости от 30.04.2012 г. № 25; нематериальных активов от 30.04.2012г. № 25 долгосрочные материальные и нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их поступлении или создании на счета на счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от источника поступления или создания этих активов.
Кроме того создание долгосрочных активов, как правило, имеет длительный период, в течение которого необходимо накапливать информацию о произведенных затратах в целях формирования первоначальной стоимости созданного актива и учитывать затраты по незавершенным вложениям в долгосрочные активы.
Для этого в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 08 «Вложения в долгосрочные активы». Он предназначен для отражения информации о затратах организации на строительство объектов основных средств, инвестиционной недвижимости, осуществляемых хозяйственным, подрядным или смешанным способами, на создание нематериальных активов, на приобретение долгосрочных активов с целью формирования их первоначальной стоимости, а также для учета затрат по незавершенным вложениям в долгосрочные активы.
По дебету его отражаются и накапливаются суммы фактических затрат, как включаемые в первоначальную стоимость приобретенных или созданных долгосрочных активов, так и не включаемые в их первоначальную стоимость; по кредиту производится списание сформированной первоначальной стоимости долгосрочных активов при принятии их к бухгалтерскому учету в качестве соответствующих активов на счета 01, 03, 04, 75 «Расчеты с учредителями» – при выдаче учредителям незавершенных вложений в долгосрочные активы в качестве их доли в уставном фонде организации при выходе из состава учредителей, других счетов в зависимости от содержания хозяйственной операции.
Формирование первоначальной стоимости приобретенных или созданных долгосрочных материальных и нематериальных активов осуществляется до даты их обязательной государственной регистрации, сертификации и т. п.
Для организации учета вложений в долгосрочные активы по их видам в типовом плане счетов к счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» предусмотрены следующие субсчета:
1 «Приобретение и создание основных средств»;
2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»;
3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»;
4 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов».
Сальдо счета 08 отражает фактические затраты на незавершенные вложения в долгосрочные активы и показывается в активе бухгалтерского баланса в первом разделе «Долгосрочные активы».
Основными задачами учета вложений в долгосрочные активы являются:
- разработка рационального документооборота по учету вложений в долгосрочные активы;
своевременное, полное и достоверное отражение затрат на вложения в долгосрочные активы в первичных документах и в бухгалтерском учете по их видам и статьям затрат;
достоверное формирование первоначальной стоимости приобретенных или созданных объектов при их постановке на бухгалтерский учет в качестве долгосрочных активов;
осуществление контроля целевого использования источников финансирования капитальных вложений, соблюдения сроков постановки объектов на бухгалтерский учет в качестве долгосрочных активов;
качественное составление отчетности по вложениям в долгосрочные активы и своевременное ее представление пользователям.