7.3 Учет расчетов по полученным кредитам и займам, процентов по ним

Для учета расчетов по полученным кредитам и займам в типовом плане счетов предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по кредиту которых отражается задолженность организации по полученным кредитам и займам, а по дебету – погашение задолженности по ним.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предусмотрены следующие субсчета:

1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

2 «Расчеты по краткосрочным займам»;

3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам».

На субсчете 1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» учитываются наличие и движение краткосрочных кредитов, в том числе налоговых кредитов.

На субсчете 2 «Расчеты по краткосрочным займам» учитываются наличие и движение краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

На субсчете -3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» учитываются начисление и уплата процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам.

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предусмотрены субсчета:

1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»;

2 «Расчеты по долгосрочным займам»;

3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам».

На субсчете 1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» учитываются наличие и движение долгосрочных кредитов, в том числе налоговых кредитов.

На субсчете 2 «Расчеты по долгосрочным займам» учитываются наличие и движение долгосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

На субсчете 3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» учитываются начисление и уплата процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам.

Многие организации пользуются кредитами банков для приобретения производственных запасов, для финансирования вложений в долгосрочные активы, для пополнения ликвидных активов.

Банки дают кредиты как правило на следующих условиях: целевой характер кредитования, срочность, платность (уплата процентов в пользу банка), возвратность и обеспеченность кредита имуществом. Порядок кредитования, оформления кредитов, их погашения регулируются Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 г. № 226, и кредитным договором.

Кредиты со сроком погашения до года, полученные, как правило, на текущую хозяйственную деятельность, называются краткосрочными и учитываются на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на субсчете 1 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Кредиты со сроком погашения более чем через год, организация, как правило, получает на финансирование вложений в долгосрочные активы. Они называются долгосрочными и учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчете 1«Расчеты по краткосрочным кредитам».

Предоставление денежных средств в форме кредита осуществляется либо в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на счета кредитополучателя или на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя, либо путем выдачи наличных денежных средств.

Получение кредитов отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 50, 51, 52, 55 К-т сч. 66/1, 67/1- получение наличных денег в кассу организации в качестве краткосрочных и долгосрочных кредитов, зачисление краткосрочных и долгосрочных кредитов на счета организации в банке;

Д-т сч. 60 К-т сч. 66/1, 67/1- при направлении кредитов непосредственно на оплату расчетных документов поставщиков.

Начисление процентов за пользование кредитами, взятыми на приобретение или строительство объектов основных средств, инвестиционной недвижимости отражается бухгалтерскими записями:

а) до принятия объектов, приобретенных или построенных за счет кредитов, к бухгалтерскому учету, либо проценты по долгосрочному кредиту могут включаться в первоначальную стоимость долгосрочных активов после их ввода в эксплуатацию на протяжении всего срока их уплаты (как правило в конце отчетного года), если это предусмотрено действующим законодательством:

Д-т сч. 08 К-т сч. 67/3;

б) после принятия объектов, приобретенных за счет кредитов, к бухгалтерскому учету (если они включаются в первоначальную стоимость объектов только до их ввода в эксплуатацию):

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 67/3;

Начисление процентов по кредитам, взятым на приобретение товарно-материальных ценностей, учет положительной курсовой разницы по кредиторской задолженности по валютным кредитам отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/4 (расходы по финансовой деятельности) К-т сч. 66/3, 67/3.

Начисление комиссии за просроченный платеж по кредиту отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 66/3, 67/3.

Перечисление процентов за пользование кредитами и комиссии за просроченные кредиты с банковских счетов организации отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 66/3 67/3 К-т сч. 51, 52, 55.

Погашение кредитов со счетов организации в банке отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 66/1, 67/1 К-т сч. 51, 52,55.

Учет операций по дисконту векселя. Организации по договору с банками могут передавать им векселя на учет (дисконт). Операция дисконтирования представляет собой покупку банком векселей у векселедержателей по индоссаменту до срока их погашения с взиманием учетного процента (дисконта) в свою пользу. При осуществлении операции дисконтирования коммерческий кредит, выданный поставщиком покупателю под товары (работы, услуги), преобразуется в банковский кредит, выданный под долговое обязательство по векселю.

Расчеты с банками по операциям учета векселей могут учитываться на отдельных субсчетах, вводимых к счетам 66 или 67 в зависимости от сроков погашения долговых обязательств.

При передаче на учет векселей банкам у векселедержателя на их номинальную стоимость делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67.

На сумму учетного процента (дисконта), уплаченного банку составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 91/2 К-т сч. 51.

На основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя векселедателем или другим плательщиком организация закрывает операцию дисконтирования отражением номинальной стоимости векселя бухгалтерской записью:

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 62 с/сч. «Расчеты по векселям полученным».

При возврате векселедержателем денег, полученных от банка в результате ранее переданных ему на учет векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные денежные займы у других юридических (кроме банков) и физических лиц.

Займы в отличие от кредитов могут предоставляться как денежными, так и неденежными средствами, могут не предусматриваться проценты по ним. Возврат займа должен быть аналогичным имуществом, иначе он трактуется как реализация с соответствующим налогообложением.

У организаций, получающих заем (то есть, у заемщика), полученная сумма займа отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01, 08, 07, 10, 41, … 50, 51 …. К-т сч. 66/2, 67/2 - на сумму полученного краткосрочного или долгосрочного займа.

При погашении займов составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 66/2, 67/2 К-т сч. 01, 08, 07, 10, 11, 41 … 50, 51, 52….

У заемщика разница в стоимости возвращенного займодавцу имущества отражается на счете 91 бухгалтерскими записями:

Д-т 91/4 К-т 66 – на сумму превышения стоимости возвращенного имущества над стоимостью имущества, полученного ранее в качестве займа;

Д-т сч. 66 К-т сч. 91/1 - на сумму превышения стоимости имущества, полученного ранее в качестве займа, над стоимостью возвращенного имущества.

Аналитический учет расчетов ведется по каждому кредиту и займу.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо счетов 66 и 67 показывается развернуто, дебетовое включается во второй раздел в состав краткосрочных активов, кредитовое - в долгосрочные (четвертый раздел) или краткосрочные (пятый раздел) обязательства.