7.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками, резервов по сомнительным долгам.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предназначенном для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками, к которому организация в своем рабочем плане счетов может предусмотреть субсчета для отражения и контроля видов расчетов и способов платежей. Расчеты с покупателями и заказчиками могут производиться теми же видами и способами, что и с поставщиками и подрядчиками.

Дебиторская задолженность возникает у поставщика за отгруженную покупателям и заказчикам продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Отгрузка покупателям и заказчикам продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляется в соответствии с заключенными договорами.

На стоимость отгруженной продукции с НДС у поставщика составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1, 91/1.

Если поставщик предоставляет покупателю в соответствии с заключенным договором премию (бонус), то на ее сумму, перечисленную покупателю, составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 К-т сч. 51 и др. счетов – на сумму перечисленной премии (бонуса);

Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 – на сумму указанной премии методом «красное сторно».

Получение денег от покупателя или заказчика отражается на основании отчета кассира или выписок с банковских счетов бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 50, 51, 52, 55 К-т сч. 62.

Для учета полученных авансов организация может ввести к счету 62 субсчет «Авансы полученные».

Получение авансов от покупателей и заказчиков на основании тех же документов отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50, 51,52, 55 К-т сч. 62 с/сч. «Авансы полученные».

Зачет ранее полученного аванса отражается записью:

Д-т сч. 62 с/сч. «Авансы полученные» К-т сч. 62.

Покупателю поставщиком может быть предъявлена претензия, например, за несвоевременность расчетов, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76/3 К-т сч. 62.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может применяться для обобщения информации о расчетах с заказчиками по законченным и сданным в соответствии с заключенными договорами этапам работ, имеющим самостоятельное значение.

Стоимость законченных этапов работ, принятых в установленном порядке, отражается у подрядчика бухгалтерской записью:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 .

Поступившие от заказчиков денежные средства в оплату законченных и принятых этапов работ отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50, 51, 52, 55 К-т сч. 62 .

Поступившие от покупателей и заказчиков денежные средства в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной как безнадежной к получению, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 90/7.

Имеет особенности учет расчетов с покупателями и заказчиками посредством векселей.

Для учета расчетов с покупателями, заказчиками и другими дебиторами векселями организация может к счету 62 вводить специальный субсчет «Векселя полученные».

На сумму полученного векселя в счёт оплаты отгруженной покупателю продукции, выполнения работ, оказания услуг у векселедержателя составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 62 с/сч. «Векселя полученные» К-т сч. 90/1 или К-т сч. 91/1.

Полученные проценты по векселю отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 91/1(по инвестиционной деятельности).

Если проценты получены не только за отчётный период, а и в счёт будущих периодов, то эта сумма отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч.51, 52, 55 К-т сч. 98.

Затем она списывается со счета 98 в состав инвестиционных доходов равномерно в те отчетные периоды, к которым она относится, бухгалтерской записью:

Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1.

Получение денег по векселю от покупателя отражается на основании отчета кассира или выписки со счета в банке бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50, 51, 52,55 К-т сч. 62 с/сч. «Векселя полученные».

Погашение векселя осуществляется путём составления двухстороннего акта в 2-х экземплярах за подписями векселедателя и векселедержателя, скрепленного их печатями.

Построение аналитического учета на счете 62 по субсчету «Векселя полученные» должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями:

– срок поступления денежных средств по которым не наступил;

– по которым денежные средства не поступили в срок;

– учтенными в банке.

Расчеты с покупателями и заказчиками могут осуществляться посредством факторинга. Факторинг представляет собой один из способов кредитования торговых операций, при котором банк или другая финансовая компания (фактор) приобретает у предприятия-поставщика все права, возникающие с момента поставки продукции, и сама взыскивает долг. Тем самым поставщик получает основную часть долга сразу и освобождается от кредитного риска, связанного с возможной неуплатой долга. Основным принципом факторинга является уплата организацией-поставщиком фактору процента (дисконта, комиссионного вознаграждения).

Факторинг подразделяется на открытый и закрытый. Открытый факторинг представляет собой операцию, когда предприятие ставит в известность своего должника об участии фактора в оплате сделок. При этом на платежной инструкции делается соответствующая отметка, а все платежи направляются в адрес фактора. При закрытом факторинге должники не осведомлены о посреднической роли фактора.

Операции факторинга чаще всего осуществляются с правом регресса, оставляющим за фактором право требования к предприятию возместить уплаченные расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете поставщика факторинговые операции отражаются следующим образом:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1, 91/1 - отражается дебиторская задолженность за реализованную продукцию, работы, услуги, долгосрочные активы;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - поступили на расчетный счет поставщика деньги от фактора за реализованную дебиторскую задолженность (за вычетом процента, удержанного фактором);

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 62 - на сумму процента (дисконта), удержанного фактором.

При условии платежа с правом регресса фактор возвращает поставщику денежные требования, не оплаченные в течение определенного срока покупателем, и удерживает предоставленное финансирование. В этом случае организация на возвращенную сумму делает сторнировочную запись:

Д-т сч. 51 К-т сч. 62.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому покупателю и заказчику в целях контроля своевременности и полноты расчетов.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками по счету 62 ведется в ведомости «Учет отгрузки, реализации продукции, работ, услуг, товаров», в следующем порядке:

– № и дата первичного документа, на основании которого отражаются расчеты с покупателями;

– наименование покупателя;

– сумма его долга;

– отдельно может выделяться стоимость тары и сумма транспортных расходов, оплаченных покупателем сверх стоимости отгруженной продукции.

Организация в соответствии с действующим законодательством может создавать резерв по сомнительным долгам, что должно быть отражено в ее учетной политике с указанием периодичности и метода расчета суммы резерва.

Для учета резервов по сомнительным долгам в типовом плане счетов предусмотрен пассивный счет 63 с аналогичным названием.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из следующих способов:

– по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов;

– по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения, что определяется по данным инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Для каждой группы устанавливается коэффициент сомнительной задолженности группы. Для распределения дебиторской задолженности по группам и установление соответствующих коэффициентов информация берется за предыдущий период, но не более, чем за 5 лет.

Сумма резервов по сомнительным долгам для каждой группы дебиторской задолженности определяется путем умножения дебиторской задолженности соответствующей группы на конец отчетного периода на рассчитанный коэффициент сомнительной задолженности группы. Полученные по каждой группе резервы суммируются;

– по всей сумме дебиторской задолженности на основе показателя выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности. Коэффициент сомнительной задолженности определяется как отношение общей суммы сомнительной дебиторской задолженности, списанной со счетов учета расчетов, за предыдущий период, который не должен превышать 5 лет, к общей сумме выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за аналогичный период.

Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы отчетного периода, определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности на сумму выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период

Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/10 К-т сч. 63.

За счет созданного резерва производится списание дебиторской задолженности покупателей за реализованную им продукцию, работы, услуги, признанной организацией безнадежной к получению, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 63 К-т сч. 62.

Если сумма безнадежной задолженности окажется больше суммы созданного резерва, разница списывается на прочие расходы по текущей деятельности бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/10 К-т сч. 62 - на сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой ранее созданных резервов по сомнительным долгам.

Оставшиеся на конец отчетного периода суммы неиспользованных резервов по сомнительным долгам присоединяются к прочим доходам отчетного периода, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 63 К-т сч. 90/7.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо счета 62 показывается развернуто, дебиторская задолженность включается во второй раздел, кредиторская - в долгосрочные (четвертый раздел) или краткосрочные (пятый раздел) обязательства.