6.3 Учет финансовых вложений в предоставленные займы, вкладов по договору о совместной деятельности.

Организация может предоставлять займы другим субъектам хозяйствования с целью привлечения инвестиций для своего развития.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, в том числе иностранную валюту и валютные ценности, или другие неденежные активы, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз уста­новленный законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

В подтверждение договора займа и его условий могут быть представлены расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. Но договором может быть предусмотрен и беспроцентный заем.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Статьей 763 Гражданского кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа.

В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Если в договоре займа не указано иное, то сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.

Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.

Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не оговорено в договоре займа.

Суммы предоставленных займов денежными и неденежными активами на условиях их возврата независимо от целей их предоставления и получателей не облагаются НДС, так как отсутствует оборот по реализации продукции, товаров, работ, услуг.

При изменении условий договора займа возникает оборот по реализации для исчисления НДС, например, товар, полученный по договору займа, может быть оплачен заемщиком денежными средствами или на стоимость полученного товара могут быть выполнены для заимодавца работы, оказаны услуги. Может иметь место также возврат взамен полученного товара другого наименования товара. Во всех перечисленных случаях возникнет объект обложения НДС.

Объектом обложения налогом на прибыль является положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа.

На сумму предоставленного долгосрочного и краткосрочного займов составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 06/2, 58/2 К-т сч. 01,10, 41, 51 и др. счетов в зависимости от вида актива, которым предоставлен заем другому лицу.

Погашение долгосрочных и краткосрочных займов отражается обратной записью.

В случае расхождения в стоимости переданных в заем и стоимости возвращенных из займа долгосрочных или краткосрочных активов у организации возникает объект обложения налогами, так как доходы и расходы в этом случае возникают в связи с продажей активов и отражаются соответственно на счетах 90 «Прочие доходы и расходы по текущей деятельности» – по краткосрочным активам, и на счете 91 «Прочие доходы и расходы» – по долгосрочным активам.

В случае расхождения в стоимости переданных в заем активов и возвращенных аналогичных активов в учете организации - заимодавца производятся бухгалтерские записи:

Д-т сч. 50, 51, 62 К-т сч. 90/7, 91/1 - на сумму выручки от реализации активов;

Д-т сч. 06/2, 58/2 (90/7 или 91/1) - К-т сч. 90/7 или 91/1 (06,/2, 58/2) - на разницу в стоимости возвращенного долгосрочного или краткосрочного актива.

Пример. Организация «А» передала организации «Б» материалы, которые отгружены заемщику 10 мая отчетного года. В сопроводительном документе указано: материалы 130 ед., цена за единицу - 96 000 р. (без НДС), стоимость материалов без НДС – 12 480 000 р., НДС 20% - 2 496 000 р., стоимость материалов с НДС - 14 976 000 р.

23 мая этого же года заемщик закупил 130 единиц материала, аналогичных полученным в виде займа, для возврата заимодавцу. 24 мая этого года он вернул материалы заимодавцу в полном объеме по учетной цене за единицу 96 000 р. (без НДС), стоимость материалов без НДС – 12 480 000 р., НДС 20 % - 2 496 000 р., стоимость материала с НДС -14 976 000 р.

В учете заимодавца (организация «А») предоставление займа другому лицу отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 58/2 К-т сч. 10 – 14 976 000 р. – на отпускную стоимость отгруженных материалов без НДС;

Д-т сч. 58/2 К-т сч. 68 – 2 496 000 р. – на НДС от этой стоимости.

Возврат займа заемщиком отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 10 К-т сч. 58/2 -14 976 000 р. – оприходованы материалы, полученные от заемщика;

Д-т сч. 18 К-т сч. 58/2 - 2 496 000 р. – отражен предъявленный заемщиком НДС.

Д-т сч. 68 К-т сч. 18 – 2 496 000 р. – принят НДС к вычету.

В учете заемщика (организация «Б») эти же операции отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 10 К-т сч. 66/2 - 14 976 000 р. – оприходованы материалы, полученные от заимодавца;

Д-т сч. 18 К-т сч. 66/2 - 2 496 000 р. – отражен предъявленный заимодавцем НДС;

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 14 976 000 р. – оприходован материал, приобретенный для возврата заимодавцу;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60 - 2 496 000 р. – отражен предъявленный поставщиком НДС;

Д-т сч. 68/2 К-т сч. 18 - 2 496 000 р. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;

Д-т сч. 66/2 К-т сч. 10 - 14 976 000 р. – отгружены материалы заемщику;

Д-т сч. 66/2 К-т сч. 68 - 2 496 000 р. – начислен НДС;

Д-т сч. 68 К-т сч. 18 - 2 496 000 р. – принят к вычету НДС, предъявленный заимодавцем.

Учет предоставления и возврата долгосрочного займа ведется на счете 06 на субсчете 2 по аналогичной методике.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в предоставленные займы ведется по каждому выданному займу.

Вклады в уставные капиталы других организаций организация может осуществлять путём внесения своего денежного и неденежного имущества в соответствии с учредительными документами, а также путем приобретения акций акционерных обществ.

Пример. В уставный капитал другого субъекта хозяйствования организация вносит основное средство стоимостью 80 000 000 р., по которому числится накопленная амортизация 20 000 000 р., накопленное обесценение – 2 000 000 р., добавочный капитал, образованный за счет переоценок 5 000 000 р., согласованная стоимость объекта основных средств – 65 000 000 р., вносит также материалы по согласованной стоимости на 15 000 000 р., деньги с расчетного счета 70 000 000 р., с валютного счета 20 000 долларов США, курс на дату списания с валютного счета – 8300 б. р.

В учёте инвестора производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – 22 000 000 р. – на накопленную сумму амортизации и обесценения;

Д-т сч. 83 К-т сч. 84 – 5 000 000 р. – на сумму добавочного капитала, образованного за счет переоценок основных средств;

Д-т сч.06/3 К-т сч. 01 – 60 000 000 р. – на согласованную стоимость основных средств;

Д-т сч. 06/3 К-т сч. 91/1- 5 000 000 р. – на сумму превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью основных средств.

Д -т сч.06/3 К-т сч. 10 - 15 000 000 р. – на согласованную стоимость материалов;

Д-т сч. 06/3 К-т сч. 51- 70 000 000 р. – на сумму вклада в белорусских рублях;

Д-т сч. 06/3 К-т сч. 52 – 20 000 долл. США /166 000 000 б. р. - внесение в уставный капитал другой организации иностранной валюты.

Учёт ведётся по каждому виду инвестиций.

Вклады в совместное товарищество учитываются у организации, вложившей свое имущество в совместное товарищество (у вверителя), аналогично, как и вклады в уставные капиталы других организаций, на счёте 06/3.

Вклады также могут производиться как денежными, так и неденежными видами имущества.

Учёт вкладов ведётся по каждому виду вклада отдельно у того товарища, на которого согласно заключенного договора возложена обязанность вести дела товарищества (у доверительного управляющего) на отдельном балансе.

Дебетовое сальдо счета 06 отражает стоимость имеющихся на начало и конец месяца ценных бумаг, не возвращенных займов, сумму вкладов в совместную деятельность; оборот по дебету счета 06 показывает стоимость приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов, осуществленных вкладов в совместную деятельность, а оборот по кредиту – стоимость проданных акций, погашенных долговых ценных бумаг, возвращенных займов, проданных долей в уставных фондах других организаций или возврат вкладов в совместное товарищество при выходе из него.

В бухгалтерском балансе сальдо на конец месяца по счету 06 отражается в первом разделе в составе долгосрочных активов, по счету 58 – во втором разделе в составе краткосрочных активов.