5.4 Учет денежных средств на валютных счетах в банках

Иностранная валюта, принадлежащая организации, хранится на валютных счетах и учитывается на активном счете 52 «Валютные счета». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках.

Специфика учёта денежных средств на валютном счёте заключается в том, что имущество, выраженное в инвалюте, должно пересчитываться в белорусские рубли, так как учёт ведётся в национальной валюте. Переоценка имущества и обязательств, выраженных в инвалюте, в белорусские рубли осуществляется по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату совершения хозяйственной операции и на дату составления бухгалтерской отчётности (баланса и форм к нему). В результате при изменении курса инвалют по отношению к белорусскому рублю могут возникать положительные или отрицательные курсовые разницы, которые включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так, при росте курса иностранной валюты дооценка валютного счета отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 52 К-т сч. 91/1.

При снижении курса иностранной валюты составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 52.

Аналитический учет ведется по каждому виду валюты отдельно как по номиналу, так и в белорусских рублях.

Валютный счёт открывается организацией по её заявлению по мере необходимости по принципу на каждую иностранную валюту – отдельный валютный счёт. Валютные счета могут быть открыты внутри страны, за рубежом и другие. Поэтому к счету 52 «Валютные счета» организации могут открывать следующие субсчета: «Транзитный валютный счет», «Текущий валютный счет в банке внутри страны», «Валютный счет за рубежом», «Специальный валютный счет».

Для открытия счёта организация представляет в банк те же документы, что и на открытие текущего (расчётного) счёта, но в заявлении указывается вид валютного счёта.

Поступление на валютный счёт выручки от покупателей отражается в иностранной валюте и в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции бухгалтерской записью:

Д-т сч. 52 с/ сч. «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62.

В целях обеспечения устойчивости белорусского рубля и потребностей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте в соответствии с Указом президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты» от 17.07. 2006 г. № 452 с изм. от 25. 07. 2011г. № 326 и постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь «О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке» от 13. 09. 2006 г. № 129 с изм. от 25. 08. 2011 г. № 350 организации производят обязательную продажу поступающей выручки в инвалюте на внутреннем валютном рынке (за исключением льготируемой или освобождённой от продажи), в размере, установленным государством – например, 30 %. Обязательная продажа осуществляется не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в инвалюте на специальный транзитный валютный счет организации в Республике Беларусь или на счет в банке –нерезиденте (со своего текущего валютного счета при наличии на нем инвалюты в необходимой сумме или со счета в банке - нерезиденте) через банки на торгах ОАО «БВФБ».

Размер комиссионного вознаграждения, взимаемого банком за осуществление обязательной продажи иностранной валюты организацией, не должен превышать 0,2 % от суммы сделки, включая биржевый сбор.

Пример. Поступила на транзитный валютный счет организации выручка от реализации продукции 20000 долларов США. Курс на дату продажи инвалюты – 8000 б. р. Комиссионное вознаграждение, взимаемое банком за осуществление обязательной продажи иностранной валюты организацией, - 0,2 % от суммы сделки, включая биржевый сбор, составил 12 долл. США или 96000 б.р.

На основании выписки с транзитного валютного счета на сумму поступившей выручки в иностранной валюте в организации составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 52 с/сч. «Транзитный валютный» счет К-т сч. 62,76 – 20 000 дол. США /160 000 000 б.р.

Обязательная продажа 30 % инвалютной выручки или 6000 дол. США отражается на основании выписки с транзитного валютного счета бухгалтерской записью:

Д-т сч. 57/3 «Денежные средства для реализации» К-т сч.52 с/сч. «Транзитный валютный счет» - 6 000 дол. США / 48 000 000 б. р.

Зачисление белорусских денег на расчётный счёт от продажи инвалюты на бирже по курсу 9000 б.р. отражается на основании выписки с расчетного счёта бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51 К-т сч. 90/7 – 54 000 000 б.р.

Одновременно закрывается счёт 57 субсчет 3:

Д-т сч. 90/10 К-т сч. 57/3 – 6 000 дол. США / 48 000 000 б. р.

Комиссионное вознаграждение, списанное банком за осуществление обязательной продажи иностранной валюты организацией, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/10 К-т сч. 51 – 96 000 б.р.

На счёте 90 выявляется финансовый результат от продажи инвалюты, который составляет 5 904 000 б.р. (54 000 000 – 48 000 000 – 96 000), и списывается на счет 99:

Д-т сч. 90/11 К-т сч. 99 – 5 904 000 р.

Оставшаяся выручка в инвалюте списывается с транзитного валютного счета на текущий валютный счет бухгалтерской записью:

Д-т сч. 52 с/сч. «Текущий валютный счет» К-т сч. 52 с/ сч. «Транзитный валютный счет» - 12000 дол. США / 96 000 000 б.р.

С валютного счёта наличная инвалюта может быть получена на командировочные расходы, что отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 К-т сч. 52 с/сч. «Текущий валютный счет».

С валютного счёта могут оплачиваться счета поставщиков, что отражается на основании выписок бухгалтерской записью:

Д-т сч.60, 76 К-т сч.52 с/сч. «Текущий валютный счет».

Пример. От поставщика получены материалы на 1000 дол. США, официальный курс НБ РБ к доллару - 9 100 б.р., т.е. на 9 100 000 б. р.

Д-т сч. 10 К-т сч.60 – 1 000 дол. США/ 9 100 000 б. р.

Оплачено поставщику с валютного счёта 1000 дол. США, официальный курс НБ РБ к доллару – 9 200 б.р.

Составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 60 К-т сч. 52 – 1000 дол. США/ 9 200 000 б. р. (оплачен счет поставщика);

Д-т сч. 91 с/сч. «Курсовая разница» К-т сч.60 – 100 000 р. (отражается курсовая разница, возникшая в связи с дооценкой кредиторской задолженности поставщику (9 200 000 б.р. - 9 100 000 б.р.).