4. Учет производственных запасов

4.1 Понятие запасов, их классификация и задачи бухгалтерского учета

Для обеспечения производства продукции, выполнения работ, оказания услуг организации кроме средств труда необходимы предметы труда. К ним относятся сырье и материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо всех видов, запасные части для ремонта основных средств, другие производственные запасы, приобретаемые или изготавливаемые самой организацией для обработки или переработки в производстве с целью получения готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг или использования в организации для хозяйственных нужд.

Материалы могут потребляться в одном производственном цикле. В этом случае они меняют свою вещественно-натуральную форму и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. В составе материалов могут учитываться отдельные виды средств труда, которые в установленном законодательством порядке включаются в состав средств в обороте. Они участвуют в нескольких производственных циклах, например, хозяйственный инвентарь, специальное оборудование, инструменты, специальная одежда и другие аналогичные предметы, переносят свою стоимость на вновь созданный продукт частями, не меняя при этом своей вещественно-натуральной формы, поэтому организации применяют специальные методики перенесения их стоимости на создаваемый продукт путем включения ее в себестоимость производимой продукции, работ, услуг.

Основным нормативным документом, регламентирующим учет запасов, является Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 г. № 133 в ред. постановлении от 30. 04. 2012 г. № 26.

Для учета материалов в типовом плане счетов предназначен активный счет 10 «Материалы».

В целях обеспечения управления запасами материалов, контроля их сохранности в местах нахождения и движения, формирования информации для составления необходимой отчетности каждая организация осуществляет классификацию материалов по различным принципам.

По назначению в деятельности организации материалы классифицируются на материалы производственного назначения (производственные запасы) и материалы непроизводственные, используемые не в предпринимательской деятельности организации.

Укрупненная классификация материалов по их видам дана в типовом плане счетов на субсчетах к счету 10.

На субсчете 1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение сырья и основных материалов (металл, ткани, сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, например, в мясной промышленности – крупного и мелкого рогатого скота и других животных, другие в зависимости от специфики производства), в том числе строительных материалов у подрядчика. Сырье и материалы образуют основу производимой продукции или являются ее необходимыми компонентами.

На этом же субсчете учитываются вспомогательные материалы, которые не являются составной частью вырабатываемой продукции, а используются для обеспечения нормального производственного процесса (фильтрующие материалы при производстве фруктовых соков, сера и сернистый ангидрид для окуривания и сульфитации плодов и другие).

Для учета покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий предназначен субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». Покупные полуфабрикаты обычно предназначаются для смешивания или технической обработки с целью получения готовой продукции, например, замороженное овощное пюре.

Комплектующие изделия приобретаются для комплектации выпускаемой продукции и требуют затрат по их обработке или сборке.

Изделия, приобретаемые для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость изготовляемой продукции, а оплачивается покупателями отдельно, учитываются на счете 41 «Товары».

На субсчете 3 «Топливо» учитываются все виды жидкого, газообразного и твердого топлива, а также смазочных материалов для транспортных средств.

Учет топлива ведется по местам его хранения – на складах, на кредитных картах, в баках транспортных средств, для чего к субсчету могут вводиться соответствующие аналитические счета.

На этом же субсчете учитываются отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо.

Учет тары ведется на субсчете 4 «Тара и тарные материалы». На этом субсчете учитывается наличие и движение тары (кроме технологической тары, используемой для осуществления технологического производства и для хозяйственных нужд), тарных материалов. Тара предназначена для хранения и транспортировки грузов, тарные материалы – для упаковки готовой продукции непосредственно в цехах, в производствах. На этом же субсчете учитывается стоимость материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки деревянных ящиков и другие).

Субсчет 5 «Запасные части» предназначен для учета наличия и движения запасных частей, к которым относятся детали, узлы, приобретенные или изготовленные специально для осуществления ремонта основных средств, специальной оснастки и других средств труда, для замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других основных средств, а также шины транспортных средств, находящиеся в запасе и обороте (покрышки, камеры, ободные ленты), кроме тех, которые находятся в запасе при транспортном средстве, так как они учитываются в составе основных средств на счетах 01 или 03.

На этом субсчете учитывается также движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

На субсчете 6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (отбракованное сортировкой сельскохозяйственное сырье, обрезки металла, дерева, тканей и другие отходы), неисправимого брака продукции, материалов, полученных от выбытия основных средств, хозяйственного инвентаря, специального оборудования и оснастки, столовой посуды и приборов, которые не могут быть использованы в данной организации в качестве основного либо вспомогательного сырья и материалов, либо топлива или запасных частей, учитываются изношенные шины, утильная резина и др.

Сырье и материалы, переданные в переработку, переводятся с других субсчетов счета 10 на субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» этого же счета в случае их передачи другому юридическому или физическому лицу в переработку на условиях последующего возврата переработанного материала. Стоимость данных материалов и затрат на их переработку в дальнейшем включается в затраты на производство полученной из них продукции.

На субсчете 8 «Временные сооружения» учитывается наличие и движение временных сооружений и приспособлений в эксплуатации по фактической себестоимости. Стоимость их погашается ежемесячно исходя из сроков эксплуатации в зависимости от длительности проведения работ, для которых они необходимы. При этом должна быть учтена стоимость материалов, полученных от разборки временных объектов.

На субсчете 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, в том числе тары, используемой организацией для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд (кроме тары, учитываемой в составе основных средств), хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

К хозяйственному инвентарю и инструментам относятся предметы, которые предназначены для выполнения определенных функций воздействия на предметы труда – инструменты, верстаки, столы и другие.

На субсчете 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается поступление на склады организации, наличие и отпуск в эксплуатацию специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви, их движение и наличие на складах, в местах их использования в организации.

К специальной оснастке относятся съемные предметы, которые расширяют или дополняют функции объекта основных средств (челноки ткацких станков и т.п.).

Специальная одежда и специальная обувь предназначены для защиты работников на работе от вредной окружающей среды. Законодательством по охране труда предусмотрены нормы обеспечения ими работников при работе на производствах с вредными условиями труда.

Форменная одежда используется для обозначения принадлежности работников к определенным государственным структурам управления, институтам власти либо отрасли, для которой предусмотрено ношение форменной одежды в соответствии с законодательством, например, для сотрудников Министерства внутренних дел, таможни, прокуратуры и судей, Национального банка Республики Беларусь других). Для форменной одежды одним из характерных признаков является обязательное использование ее сотрудниками в их профессиональной деятельности.

Фирменная одежда предназначена для создания имиджа определенной организации. Она может использоваться коммерческими организациями различной формы собственности и отраслевой принадлежности.

На субсчете 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви в эксплуатации, то есть отпущенных со склада в производство для изготовления продукции, для выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

На субсчете 12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» учитывается стоимость поступающего лома, содержащего драгоценные металлы, полученного от разборки или демонтажа оборудования, приборов и иных изделий по ценам на дату постановки лома на учет, дооценка стоимости лома драгоценных металлов до цены на дату их отгрузки.

Учет драгоценных металлов и драгоценных камней, полученных от выбытия средств и предметов труда, ведется в соответствии с действующим законодательством по их учету и хранению.

Учет специальных приспособлений, изготовленных из драгоценных металлов, и включения их стоимости в затраты организации может вестись на отдельных субсчетах к счету 10 «Материалы».

К счету 10 может вводиться отдельный субсчет «Денежные документы», на котором могут учитываться почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, приобретенные электронные билеты, путевки в санатории, в дома отдыха, подарочные сертификаты, билеты в театры для своих работников и другие аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение. Они учитываются по номинальной стоимости, то есть стоимости оплаты за них. Каждая хозяйственная операция по поступлению денежных документов и их списанию должна быть оформлена документально, например, товарными накладными, подтверждающими приобретение путевок и их выдачу работнику или маршрут/квитанцией с вручением в бумажном виде всех обязательных для билета реквизитов при покупке электронного билета на поезд для работника, направляемого в командировку.

Аналитический учет денежных документов можно вести в книге учета их движения, например, по форме книги по учету бланков строгой отчетности.

Денежные документы не следует путать с бланками строгой отчетности, которые учитываются на забалансовом счете 006 с аналогичным названием и не имеют номинальной стоимости.

На счете 10 у организаций учитываются строительные материалы, приобретенные или созданные для ремонта своих основных средств.

На счете 10 у подрядчика учитываются фактически произведенные расходы на приобретение строительных материалов, предназначенных для выполнения строительных работ по договорам, заключенным с застройщиками (заказчиками). Учет строительных материалов у подрядчика, застройщика, заказчика регламентируется Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 08.01.2009 г. № 2 с посл. изм. от 30.04.2012г. № 19 .

В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материалов» или без использования данных счетов.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении оборудования и материальных ценностей, относящихся к оборотным активам, в том числе находящихся в пути. Счет может иметь дебетовое сальдо при наличии материалов в пути.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для обобщения информации об отклонениях фактической себестоимости приобретаемых материалов от их стоимости по учетным ценам. Он используется организациями, которые учитывают материалы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, как с использованием, так и без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

В целях рациональной организации учета и контроля использования материалов и в связи с их широким ассортиментом помимо приведенной выше укрупненной классификации используется более детальная их группировка по техническим признакам и свойствам, например, в зависимости от отраслевой принадлежности сырье и материалы подразделяются на сельскохозяйственное сырье, черные и цветные металлы и т.д.

Внутри групп и подгрупп материалы классифицируются в разрезе отдельных видов, марок, сортов, размеров, артикулов и других отличительных признаков.

Внутри групп и подгрупп материалы классифицируются в разрезе отдельных видов, марок, сортов, размеров, артикулов и других отличительных признаков.

В организациях разрабатываются номенклатуры (перечни) материалов на основе их группировки по однородным признакам. Каждой группе, подгруппе, наименованию, марке, сорту, размеру, артикулу материалов присваивается условное цифровое обозначение – номенклатурный номер (шифр), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению материалов.

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные, близкие по своим свойствам и незначительно отличающиеся по цене материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер.

Номенклатурные номера в организациях строятся по-разному в зависимости от различных факторов и соответственно они могут иметь разную структуру и состоять из различного количества знаков.

Система шифровки также может быть разной – порядковая, серийная, поразрядная, комбинированная.

Рекомендуется создавать резерв номенклатурных номеров для возможного поступления материалов впервые в организацию в течение отчетного года. При поступлении в организацию новых видов материалов работник соответствующей службы (маркетинговой или др.) делает заявку на номенклатурный номер.

Номенклатура материалов, содержащая также цену за единицу каждого материала, называется номенклатурой-ценником, который разрабатывается в организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам.

Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов материалы также подразделяются по группам (видам), подгруппам, указывается наименование, марка, сорт, размер, другие отличительные признаки материалов. В номенклатуре-ценнике далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).

Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен.

Организация может проводить более детальную классификацию сырья и материалов в зависимости от необходимости управления производственными запасами и обеспечения их оптимальности.

К производственным запасам также относятся животные на выращивании и откорме, запасы незавершенного производства, готовой продукции на складах.

Бухгалтерский учет производственных запасов должен обеспечить:

– сплошное, непрерывное и полное документальное оформление и отражение в учете движения запасов (прихода, расхода, перемещения внутри организации), их наличия;

– учет запасов по количеству, техническим, качественным и другим признакам;

– оценка запасов, выбор для этого наиболее оптимального метода оценки с учетом специфики деятельности конкретной организации;

– оперативность (своевременность) учета запасов;

– соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

– соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета, применение для этого эффективных способов сверок данных, современных методов обработки информации с использованием ЭВМ и качественных программных продуктов.

При применении организациями программных продуктов информация должна выводиться на бумажные носители, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.