3.12 Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.), что оформляется актом о списании имущества.

Выбытие нематериальных активов в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством, кроме вышеуказанных, оформляется актом о приеме-передаче нематериальных активов по форме, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23.

При выбытии нематериальных активов сумма числящегося по выбывающим нематериальным активам добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, списывается на увеличение нераспределенной прибыли бухгалтерской записью:

Д-т сч. 83 К-т сч. 84.

Накопленные по выбывающим нематериальным активам за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения списываются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 05 К-т сч. 04.

Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет следующих счетов в зависимости от причины выбытия.

Безвозмездная передача заказчиками другим организациям имущественных прав на результаты НТД отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 04 – на их остаточную стоимость.

Если при этом заказчики безвозмездно передали организациям- подрядчикам материальные объекты, они списываются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01- на стоимость переданного объекта основных средств;

Д-т сч. 90/8 К-т сч. 10, 43 – на стоимость переданных запасов;

При внесении нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций на их остаточную стоимость составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 06 К-т сч. 04.

Разница между стоимостью нематериальных активов, по которой они внесены в счет вклада в уставный капитал других организаций, и остаточной стоимостью данных нематериальных активов по данным бухгалтерского учета вкладчика отражается на счете 91 по методике, аналогично, как и по основным средствам.

При выявлении недостачи нематериальных активов в результате инвентаризации остаточная их стоимость списывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 К-т сч. 04.

Передача организацией нематериальных активов своим обособленным подразделениям отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч.79 К-т сч. 04 – на стоимость, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на счете 04;

Д-т сч. 05 К-т сч. 79 – на накопленные суммы амортизации и обесценения (если оно учитывалось) по переданным нематериальным активам.

Передача нематериальных активов организацией (вверителем) доверительному управляющему в доверительное управление отражается у вверителя бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 76/6 К-т сч. 04 – на стоимость, по которой они числились в бухгалтерском учете вверителя на счете 04;

Д-т сч. 05 К-т сч. 76/6 – на накопленные суммы амортизации и обесценения по переданным нематериальным активам.

Реализация нематериальных активов отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 62 К-т сч. 91/1 – на договорную стоимость реализации нематериального актива;

Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68/2 - на сумму НДС, исчисленную от договорной стоимости реализованного нематериального актива;

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 – на сумму накопленной амортизации и обесценения (если оно учитывалось) по данному нематериальному активу;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 04 – на остаточную стоимость нематериального актива.

На счете 91 определяется прибыль (убыток) от реализации нематериального актива и списывается на счет 99 «Прибыли или убытки».

Безвозмездная передача нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 05 К-т сч. 04 – на сумму накопленной амортизации и обесценения, если оно учитывалось;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 04 – на остаточную стоимость нематериальных активов.

Организации могут предоставлять другим субъектам хозяйствования исключительные и неисключительные права на использование объектов нематериальных активов. Права на использование объектов интеллектуальной собственности передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного договора, авторского договора, договора некоммерческой концессии и других аналогичных договоров.

При передаче прав использования того или иного нематериального актива другой организации по неисключительной лицензии (авторскому договору о передаче неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства) правообладатель сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом (свидетельством). В этом случае объект нематериальных активов, переданный в пользование, не списывается с баланса организации-правообладателя (лицензиара), а продолжает учитываться на счете 04, для чего к нему может быть открыт субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование».

Правообладатель начисляет амортизационные отчисления по данному объекту в обычном порядке.

Расходы, связанные с передачей пользователям нематериальных активов, у правообладателей отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 90/4 (если текущая деятельность) или 91/4 (если не текущая деятельность) К-т сч. 76, 60 и др.

Причитающиеся от пользователей платежи по договорам в зависимости от их вида (единовременные или периодические) и периода пользования предоставленными нематериальными активами правообладателями отражаются в составе доходов будущих периодов или доходов текущего периода бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 76 К-т сч. 98 - на полную сумму единовременного платежа, причитающуюся к получению по договору;

Д-т сч. 98 К-т сч. 90/1 - на сумму единовременного платежа, приходящуюся на отчетный период;

Д-т сч. 76 К-т сч. 90/1 - на сумму периодического платежа по договору, приходящуюся на отчетный период.

Правообладатель исключительных прав, для которого передача имущественных прав на объекты нематериальных активов является второстепенным видом деятельности, поступающие по лицензионным договорам платежи включает в прочие доходы и отражает их в бухгалтерском учете в зависимости от вида платежа и периода времени пользования правами.

На всю сумму причитающегося единовременного (паушального) платежа на дату регистрации или на дату подписания договора в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 76 К-т сч. 98.

При наступлении срока платежа на сумму, приходящуюся на отчетный период, составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1.

Периодические платежи (роялти) включаются в прочие доходы организации бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 К-т сч. 91/1.

Поступившие единовременные и текущие платежи отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 76.

Выбытие нематериальных активов отражается в инвентарных карточках на основании акта на списание нематериальных активов.

Ежемесячно составляется оборотная ведомость учета движения нематериальных активов за отчетный период и обобщенная информация из нее переносится в главную книгу по счетам 04, 05; затем в бухгалтерский баланс в первый раздел «Долгосрочные активы» заносится их остаточная стоимость, которая определяется путем вычитания из первоначальной (переоцененной) стоимости нематериальных активов, учтенной на счете 04, накопленных по ним сумм амортизации и обесценения (если оно учитывалось), учтенных на счете 05.