3.8 Понятие нематериальных активов, их классификация

Нематериальные активы по своим характеристикам схожи с основными средствами: они используются в организации длительное время, приносят прибыль, с течением времени большая их часть теряет свои доходные качества, но они имеют и свои особенности – отсутствие материально-вещественной формы, сложность определения стоимости по большинству из них, большая неопределенность при прогнозе будущей экономической выгоды от их применения.

Нематериальные активы, как обобщающая имущественная статья актива бухгалтерского баланса, представляют собой неденежные объекты имущества организации, не имеющие материально-вещественной формы (либо эта форма не имеет решающего значения или она не рассматривается из-за юридических ограничений), находящиеся под контролем организации, обладающие способностью идентифицироваться как отдельный объект учета и приносить от использования экономические выгоды в будущем в течение длительного периода.

Таким образом, нематериальные активы представляют совокупность не имеющего вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности.

Организация учета нематериальных активов в Республике Беларусь регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

– Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25;

– Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 с изменениями и дополнениями.

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

– активы, которые идентифицируются, то есть имеют признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных;

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты их приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-технической деятельности (далее – НТД) при выполнении следующих условий признания:

– организацией предполагается завершить создание нематериального актива;

– организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

– документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

– организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.

При отсутствии любого из указанных признаков произведенные затраты не признаются нематериальными активами и подлежат списанию в зависимости от их отношения к отчетным периодам на расходы организации – текущие или расходы будущих периодов.

К нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

– на объекты интеллектуальной собственности (объекты авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права);

– на объекты смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав,

– на объекты промышленной собственности (образцы), включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

– вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;

– в отношении иных объектов.

Права на изобретение (авторские права) включают права на издание, публичное исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства. Необходимыми признаками изобретения являются абсолютная мировая новизна, высокий технический уровень решения задачи, прогрессивность, полезность, практическое применение.

Патент – это документ охраны изобретения, выдаваемый компетентным органом и удостоверяющий государственное признание новизны технического решения и потенциальной пригодности изобретения.

Лицензия представляет собой контракт, в соответствии с которым владелец патента на изобретение предоставляет другому субъекту хозяйствования право на использование технического достижения запатентованного изобретения на условиях согласно договору за вознаграждение либо это документ, который организация должна получить в государственных органах, осуществляющих контроль видов деятельности, на осуществление лицензируемых видов деятельности.

Права на промышленные образцы – это исключительное право на использование художественно-конструкторских решений, определяющих внешний вид продукции.

Ноу-хау – это технический опыт и секреты производства, не подтвержденные юридическими документами, но составляющие коммерческую тайну. К ним относятся технологии, технические и иные предложения, приносящие выгоду организации в процессе хозяйственной и другой деятельности. За рубежом часто ноу-хау вносятся учредителем в качестве вклада в уставный капитал организации.

Права пользования природными ресурсами и землей предусматривают исключительное право владельца на соответствующее их хозяйственное или иное использование в течение определенного времени.

Права на программы для ЭВМ включают стоимость документации, а также программных средств автоматизации обработки информации.

Воспроизведенные в соответствии с заключенными договорами экземпляры учитываются как готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция». Приобретаемые экземпляры программных обеспечений, предназначенные для реализации без тиражирования и доработки, учитываются на счете 41 «Товары».

В состав нематериальных активов не включаются:

– интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;

– затраты, связанные с созданием организации;

– затраты на маркетинговые исследования;

– имущественные права на результаты НТД при невыполнении условий их признания в качестве нематериального актива;

– товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;

– названия публикуемых изданий;

– клиентская база, созданная организацией;

– экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;

– иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.

Результаты научно-технической деятельности относятся к нематериальным активам по окончании работы при выполнении следующих условий:

– подтверждена, т.е. определена возможность промышленного освоения созданного объекта;

– определена возможность его использования в предпринимательской деятельности и возможность передачи объекта другим субъектам хозяйствования по лицензионным или авторским договорам;

– подтверждены документально затраты по созданию и доведению до промышленного использования объекта;

– могут быть определены будущие экономические выгоды от реализации или использования созданного объекта.

Веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива в случае, если он используется как инструмент продаж, то есть, потенциальный покупатель может подать заявку на покупку и отвечают всем условиям признания его в качестве нематериальных активов.

В учетной политике организации подлежит раскрытию следующая информация:

– о стоимости нематериальных активов, по которой они приняты на учет из разных источников поступления;

– о способе оценки нематериальных активов после принятия их на бухгалтерский учет;

– о способах и методах начисления амортизации по отдельным объектам или группам нематериальных активов.