7 Учет лизинговых операций при финансовом лизинге.

7.1Учет лизинговых операций у лизингодателя

Передача объекта в лизинг отражается в учете в зависимости от того, у кого в соответствии с договором будет находиться предмет лизинга на балансе – у лизингодателя или лизингополучателя.

7.1.1 Объект лизинга передан в лизинг и на баланс лизингополучателю

Объект списывается с балансовых счетов лизингодателя бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 02 К-т сч. 03/2– на сумму числящейся амортизации и обесценения (если оно учитывалось), переданного в лизинг объекта, бывшего в эксплуатации;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 03/2– на остаточную стоимость переданного в лизинг объекта, бывшего в эксплуатации;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 03/2 - на первоначальную стоимость по новому предмету лизинга, переданному в лизинг;

Д-т сч. 62 К-т сч. 91/1 – на сумму лизингового платежа в части возмещения соответственно остаточной или первоначальной стоимости предмета лизинга согласно договора лизинга;

Д-т сч. 62 К-т сч. 76 субсчет «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам» – на сумму НДС, относящиеся к будущим периодам.

Налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду, отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 субсчет «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в сумме начисленного НДС к уплате за отчетный месяц.

На сумму лизингового платежа в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя и возмещение текущих затрат лизингодателя согласно договора лизинга составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 62 К-т сч. 98.

При этом переданный лизингополучателю объект лизинга лизингодатель принимает на учет на дебет забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» по цене, предусмотренной в договоре, бухгалтерской записью: Д-т сч. 011.

Поступление от лизингополучателя текущего лизингового платежа отражается у лизингодателя на основании выписки с банковского счета бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51, 52,55 К-т сч. 62 – на всю сумму поступившего текущего лизингового платежа.

Одновременно с получением лизингового платежа производится включение соответствующей части доходов будущих периодов в доходы текущего периода бухгалтерской записью:

Д-т сч. 98 К-т сч. 90/1, если лизинг является текущей деятельностью лизингодателя, или К-т сч. 91/1, если лизинг не относится к текущей деятельности лизингодателя – на сумму поступившего текущего лизингового платежа (без возмещения контрактной стоимости объекта лизинга).

Текущие расходы лизинговой компании отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44… К-т сч. 02, 10, 70, 69, 68,71,76 и других счетов в зависимости от вида затрат.

В конце отчетного месяца фактические текущие затраты, относящиеся к реализованной услуге по лизингу, списываются на себестоимость услуги бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/4 (в организациях, для которых лизинговая услуга является основным видом деятельности) К-т сч. 20, 23, 25, 26, 44 – на сумму фактических затрат по лизингу.

Если лизинг не относится к текущей деятельности организации, то текущие расходы, связанные с оказанием услуги по лизингу, списываются в дебет счета 91/4 бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02, 10, 70, 69, 68,71,76 и других счетов в зависимости от вида затрат.

Затем на счете 90 или 91 определяется финансовый результат, который списывается на счет 99 бухгалтерской записью:

Д-т сч 90 с/сч. 11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» или 91 с/сч. 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 – на сумму полученной прибыли;

Д-т сч. 99 К-т сч. 90/11 или 91/5 – на убыток.

Выкуп предмета лизинга в собственность лизингополучателем в бухгалтерском учете лизингодателя отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 62– на сумму выкупной стоимости объекта лизинга согласно графика лизинговых платежей.

В случае возврата лизингополучателем объекта лизинга, лизингодатель на сумму остаточной стоимости (рассчитанной исходя из сумм амортизационных отчислений, определенных договором) составляет бухгалтерская запись:

Д-т сч. 03 К-т сч. 62 - на остаточную стоимость.

Если объект в дальнейшем организация будет использовать в своей предпринимательской деятельности, составляется бухгалтерской запись:

Д-т сч. 01 К-т сч. 03 - на остаточную стоимость.

На недополученные лизинговые платежи в части дохода лизингодателя и возмещение текущих затрат лизингодателя составляется сторнировочная бухгалтерская запись:

Д-т сч. 62 К-т сч. 98.

В любом случае предмет лизинга списывается с забалансового счета 011 бухгалтерской записью:

К-т сч. 011 – по цене, предусмотренной в договоре лизинга.