3.5 Учет затрат на ремонт основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно теряют свои первоначальные качества, изнашиваются физически под воздействием окружающей среды и в процессе их эксплуатации, в результате требуют работ по восстановлению их свойств.

По признаку отнесения затрат работы по восстановлению объектов основных средств разделяют на работы капитального и некапитального (текущего) характера.

Ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа.

Работы по ремонту основных средств относятся к работам некапитального характера. Они направлены на поддержание и восстановление утраченной работоспособности объекта основных средств (для изношенных составляющих частей) для дальнейшего его использования. При этом основные характеристики объекта после завершения работ не изменяются. К ремонту относятся технические работы, связанные с восстановлением основных физико-технических и эстетических показателей, потребительских качеств, утраченных объектом основных средств в процессе эксплуатации. В ремонт могут входить разборка объекта, дефектовка, замена или восстановление отдельных блоков, деталей и сборочных единиц, сборка и т.д.

Различают текущий и капитальный ремонты объектов основных средств.

Текущий ремонт основных средств производится ежегодно с целью предотвращения их дальнейшего износа, для устранения повреждений.

Как правило, текущий ремонт проводится в течение года по плану (графику), составленному с учетом результатов осмотров объектов, разработанной сметно-технической документации на текущий ремонт, а также мероприятий по подготовке зданий и объектов к эксплуатации в сезонных условиях. Необходимость в его проведении может возникнуть и вследствие случайных повреждений, поломок и аварий, не связанных ни с установленными сроками эксплуатации объектов основных средств (их элементов и частей), ни с нормальным использованием этих объектов.

Разработка проектной документации и ее экспертиза при текущем ремонте законодательством не предусматриваются.

Результаты обследования объекта основных средств, требующего ремонта, отражаются в дефектном акте и примерном перечне восстановительных работ, которые составляет уполномоченная комиссия организации. В них содержится описание повреждений, виды ремонтных работ, расход ремонтных материалов. Кроме того, следует учитывать, что отдельные виды ремонтных работ относятся к лицензируемым видам деятельности.

Форма дефектного акта С-1 утверждена постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11.04.2005 № 13. Дефектный акт составляется для обоснования принятия решения о проведении ремонта и служит исходным документом для составления сметы на проведение ремонтных работ. Организации могут самостоятельно разработать форму дефектного акта.

Дефектный акт на гарантийный ремонт объектов строительства утвержден постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 17.10.2011 № 48. В нем приводятся сведения о выявленных строительных работах ненадлежащего качества (раздел 1), об устранении дефектов подрядчиком (раздел 2), третьим лицом (раздел 3), либо собственником (раздел 4). Акт содержит справку о стоимости выполненных работ и затратах.

Текущий ремонт может производиться как хозяйственным, так и подрядным способом. В крупных и средних организациях данный вид ремонта обычно выполняется хозяйственным способом своими ремонтными подразделениями (ремонтно-механическими или ремонтно-строительными цехами, другими структурными подразделениями) или силами работников организации, имеющих соответствующую квалификацию.

По своей экономической сути текущий ремонт не является формой воспроизводства основных средств, так как он не возобновляет их экономические характеристики. Расходы на его проведение сравнительно невелики.

Капитальный ремонт – это ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению производственного ресурса с заменой всех изношенных частей, включая базовые повреждения в процессе эксплуатации. Проводится он через сравнительно большие интервалы времени (не менее года) на основании заранее составленной документации и зачастую с предварительной подготовкой соответствующих материалов и конструкций для замены во время ремонта.

Капитальный ремонт включает в себя устранение неисправностей всех изношенных элементов или конструкций, восстановление или замену их, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в сооружении является наибольшим.

Одним из важнейших отличий капитального ремонта от реконструкции, модернизации является то, что после его проведения не изменяются основные технико-экономические показатели объекта, а также его функциональное назначение.

Для осуществления капитального ремонта зданий и сооружений в обязательном порядке должна быть разработана и утверждена в установленном законодательством порядке проектно-сметная документация. Она включает в себя различные документы, некоторые из которых должны быть подвергнуты государственной экспертизе, а также должно быть получено разрешение государственного строительного надзора.

Стоимость разработки проектной документации на ремонт основных средств также включается в затраты на его проведение.

Для проведения любых видов ремонта основных средств в обязательном порядке составляется плановая смета, в которой указывается сумма затрат на ремонт.

Затраты на текущий и капитальный ремонты являются текущими, поэтому включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в том периоде, в котором они осуществлены, и включают в себя стоимость расходных материалов (запасных частей и других), заработную плату рабочих, выполняющих ремонтные работы, отчисления от их заработной платы в фонд социальной защиты населения по утвержденным ставкам, на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых за счет нанимателя, другие расходы, связанные с ремонтом основных средств.

Фактические затраты должны быть подтверждены актом выполненных работ, накладными на отпуск материалов для ремонта, нарядом на выполнение ремонтных работ, ведомостью начисления заработной платы и другими документами в зависимости от способа осуществления работ.

При передаче основных средств в ремонт в свои производства, например, во вспомогательный ремонтный цех, оформляется накладная на их передачу из цеха или из заводоуправления в ремонтный цех.

Если основные средства передаются в ремонт по договору о выполнении ремонтных работ другой специализированной организации, выписывается сопроводительный документ – ТТН-1 или другие необходимые документы.

Приемка объекта основных средств из ремонта может оформляться актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. В нем указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент его передачи в ремонт, фактический срок эксплуатации, произведенные затраты на ремонт, заключение комиссии о выполнении работ.

В случае выполнения ремонтных работ хозяйственным способом акт составляется в одном экземпляре, при подрядном способе – в двух.

При осуществлении текущего или капитального ремонта специальным подразделением организации фактические затраты на основании подтверждающих документов относятся в дебет счета 23 с кредитованием соответствующих счетов в зависимости от видов затрат.

По окончании отчетного месяца по выполненным ремонтным работам определяется их фактическая себестоимость в зависимости от того, кому выполнены работы – основным, вспомогательным производствам или другим потребителям. Затем затраты списываются на соответствующие счета, например, если ремонтировался объект основного производства, составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20 К-т сч. 23 – на сумму фактических затрат на ремонт объекта основных средств.

Ремонтные работы могут выполнять рабочие основных цехов, производств (наладчик оборудования или др.) по наряду на выполнение таких работ. В этом случае затраты на ремонт основных средств могут отражаться как прямые, например, при ремонте основных средств простых производств, производящих один вид продукции, работ, услуг, и на основании первичных документов они сразу относятся в дебет счета 20 с кредитованием соответствующих счетов в зависимости от видов затрат.

При ремонте объектов основных средств, используемых в цехах со сложным производством, производящим два и более видов продукции, работ, услуг, либо в сфере управления организацией, затраты на их ремонт являются косвенными, поэтому предварительно накапливаются на дебете счетов 25 и 26 с кредитованием соответствующих счетов в зависимости от видов затрат.

Фактические затраты на ремонт основных средств, используемых для реализации продукции, работ, услуг, относятся в дебет счета 44 «Расходы на реализацию» с кредитованием соответствующих счетов в зависимости от видов затрат.

Фактические затраты на текущий и капитальный ремонт основных средств, осуществленный хозяйственным способом, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44

К-т сч.10 субсчет 5 «Запасные части» – на стоимость расходованных запасных частей на основании документа на их отпуск со склада в основное производство;

К-т сч. 70, 69, 76/2… – на сумму начисленной заработной платы рабочим, произведенные отчисления от нее в ФСЗН, на страхование от несчастных случаев на производстве и других счетов в зависимости от вида затрат.

При выполнении ремонтных работ подрядным способом на их стоимость, предъявленную подрядчиком к оплате, у заказчика составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44 К-т сч. 60 – на стоимость ремонтных работ без НДС;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на сумму НДС, предъявленную к оплате подрядчиком.

Сумма фактических затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств накапливается в течение отчетного месяца в соответствующих учетных регистрах (ведомости или других), предназначенных для учета прямых затрат, общепроизводственных затрат, которые ведутся в разрезе цехов, производств. Учет затрат на ремонт основных средств общехозяйственного назначения ведется в ведомости по учету общехозяйственных затрат по счету 26 в целом по организации.

В конце отчетного месяца информация обобщается и используется для расчета себестоимости произведенной продукции (работ, услуг), прибыли (убытка) от ее реализации.