11. Облік зобов’язань за емітованими довгостроковими облігаціями.

Облігація — цінний папір, який засвідчує внесення її власником грошових кош­тів і підтверджує зобов'язання емітента відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного папера в передбачений у ньому термін з виплатою фіксованого від­сотка (якщо інше не передбачене умовами випуску).

Випустити облігації може будь-яке підприємство за рішенням власників в ме­жах 10 % статутного капіталу. Для цього воно повинно отримати дозвіл комісії з цінних паперів та фондового ринку, яка здійснює реєстрацію емісії. Після реєстра­ції емітентові видається свідоцтво, яке є підставою для друкування сертифікатів цінних паперів або оформлення глобального сертифіката.

У сертифікаті вказується номінальна вартість облігації, яку вона досягає на пе­ріод погашення.

Часто облігації розміщуються за вартістю, що відрізняється від номінальної: з дисконтом або премією.

При розміщенні облігації визначається ставка відсотків за облігацією, що є пла­тою за користування позиковими коштами, а також періоди їх виплат.

Витрати на сплату відсотків повинні визначатися за ринковою ставкою, незважа­ючи на те що сума нарахованих відсотків базується на визначеній ставці відсотків.

Відсотки нараховуються у кожному звітному періоді незалежно від дати їх ви­плати за принципом нарахування.

Довгострокові зобов'язання за облігаціями визнаються за теперішньою вартістю.

Якщо ринкова ставка відсотка дорівнює визначеній на момент емісії ставці від­сотка, облігація може реалізовуватися за номінальною вартістю.

Для обліку зобов'язань за довгостроковими облігаціями використовується раху­нок 52 «Довгострокові зобов'язання за облігаціями». Цей рахунок використовуєть­ся для розрахунків особами, що придбали облігації, за випущеними та розміщени­ми облігаціями власної емісії.

Рахунок 52 «Довгострокові зобов'язання за облігаціями» має такі субрахунки:

521. «Зобов'язання за облігаціями»;

522. «Премія за випущеними облігаціями»;

523. «Дисконт за випущеними облігаціями».

За кредитом субрахунка 521 «Зобов'язання за облігаціями» ведеться облік зо­бов'язань за довгостроковими облігаціями за номінальною вартістю. За кредитом цього рахунка відображається погашення заборгованості за розрахунками з власни­ками облігацій.

Субрахунок 522 «Премія за випущеними облігаціями» використовується для об­ліку нарахованих сум премій та їх амортизації до досягнення номінальної вартості облігації або до моменту її продажу. Розмір премії за облігацією залежить від ціни розміщення облігації та її номінальної вартості і є різницею між ними. Сума нарахованої амортизації відображається за кредитом субрахунка 522 «Премія за випу­щеними облігаціями», її амортизація (списання) — за дебетом рахунка. Амортиза­ція премії здійснюється виходячи з її розміру та терміну емісії облігації.

Субрахунок 523 «Дисконт за випущеними облігаціями» використовується для обліку дисконту за розміщеними облігаціями. Розмір дисконту залежить від номі­нальної вартості облігації та вартості її розміщення і визначається як різниця між ними. Сума дисконту відображається за дебетом субрахунка 523 «Дисконт за ви­пущеними облігаціями», його амортизація (списання) — за кредитом рахунка. Сума дисконту, що списується у звітному періоді, залежить від розміру визнаного диско­нту та терміну, який залишився до погашення облігації.

Аналітичний облік облігацій ведеться за їх видами та строками погашення.

Наприклад, 1.08.2000 підприємство випустило 1000 облігацій номіналом 1000 грн кожна з терміном погашення 3 роки під 30 % річних за ринкової ставки 30 %. За наведеним прикладом будуть складені такі бухгалтерські записи (табл. 11.1).

Таблиця 11.1