4. Облік короткострокових позик банку.

Короткострокові кредити надаються для фінансування поточних витрат на ви­робництво на поворотній основі: придбання матеріалів, товарів, виплату заробітної плати працівникам. Не можна використовувати нові позики для здійснення виплат за попередніми позиками.

Найбільш поширеними є такі типи короткострокових кредитів:

• стандартний операційний кредит, за яким кошти надаються на початок пері­ оду, передбаченого в угоді, після його завершення;

• револьверний кредит, за яким кошти надаються тільки на короткі періоди їх недостачі на поточному рахунку. У такому випадку позиковий баланс і витрати на відсотки підтримуються на максимально низькому рівні.

Для обліку короткострокових позик використовують рахунок 60 «Короткостро­кові позики». На цьому рахунку ведеться облік розрахунків у національній та іно­земній валюті за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадця­ти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув.

За кредитом рахунка відображаються суми отриманих позик, за дебетом — суми їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення їх повернення.

Рахунок 60 «Короткотермінові позики» має такі субрахунки:

601. «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;

602. «Короткострокові кредити банків у іноземній валюті»;

603. «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»;

604. «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті»;

605. «Прострочені позики в національній валюті»;

606. «Прострочені позики в іноземній валюті».

Аналітичний облік позик ведеться за банками, за кожним кредитом та строками їх погашення.

Поточні кредити відображаються в обліку в сумі неповерненого залишку і недис-контованої суми нарахованих відсотків. Наприклад, якщо отримано кредит у банку в сумі 30 000 грн на 6 місяців з 1.06.2003 під 24 % річних зі сплатою відсотків що­кварталу, то буде зроблено такі бухгалтерські записи (грн):

1. При отриманні суми позики на поточний рахунок 01.06.2003:

Дебет 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 30 000

Кредит 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» 30 000

2. Нарахування відсотків на дату складання балансу (ЗО 000 х 24 %: 12 = 600 грн) буде відображено записом:

Дебет 95 «Фінансові витрати» 600

Кредит 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» 600

Відсотки нараховуються щомісяця і включаються до складу витрат підприємст­ва за принципом нарахування незалежно від дати їх виплати.

Сума нарахованих відсотків не приєднується до собівартості активів, які купу­ються за рахунок коштів банківського кредиту.

3. При сплаті відсотків (за три місяці) буде зроблено бухгалтерський запис: Дебет 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» 1800 Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 1800

3. При поверненні суми кредиту:

Дебет 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті» 30 000 Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 30 000

Короткострокові позики банку можуть використовуватись безпосередньо для погашення заборгованості перед постачальниками без зарахування коштів на раху­нок підприємства. При цьому складається обліковий запис:

Дебет 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»; Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками». При несвоєчасній сплаті короткострокового кредиту умови угоди з банком про надання позики можуть переглядатись: зміна (подовження) термінів погашення по­зики, збільшення відсотків. При цьому укладається додатковий кредитний договір. Якщо короткостроковий кредит пролонговано і переведено в довгостроковий, складаються такі облікові записи:

Дебет 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»; Кредит 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»; Одночасно:

Дебет 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»; Кредит 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті». Якщо підприємство не сплатило своєчасно позику і її не було пролонговано, складається такий обліковий запис:

Дебет 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»; Кредит 605 «Прострочені позики в національній валюті». У балансі інформація про короткострокові позики банку наводиться: ряд. 500 «Короткострокові кредити банків» — сальдо субрахунків 601 «Корот­кострокові кредити банків у національній валюті», 605 «Прострочені позики в на­ціональній валюті»;

ряд. 510 «Поточна заборгованість за кредитами» — залишок рахунка 611 «По­точна заборгованість за довгостроковими кредитами».

У рядку 610 «Інші поточні зобов'язання» відображаються залишки рахунків 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» і 685 «Розрахунки з іншими кре­диторами».

Сума нарахованих відсотків відображається у звіті про фінансові результати — ряд. 140 «Фінансові витрати».