2. Облік забезпечень.

Забезпечення створюються у разі виникнення внаслідок минулих подій зо­бов'язання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів, що втілю­ють у собі економічні вигоди, та його оцінка може бути визначена за допомогою економічних розрахунків.

Забезпечення — це зобов'язання з невизначеною сумою або часом погашення на дату балансу.

Забезпечення визнаються за таких умов:

• підприємство має теперішню заборгованість унаслідок минулої події;

• існує ймовірність, що для погашення зобов'язань буде необхідне вибуття ресурсів, які втілюють економічні вигоди;

• суму зобов'язання можливо достовірно оцінити.

Сума, що визнається як забезпечення, повинна бути точною оцінкою видатків, які будуть здійснені підприємством для погашення теперішньої заборгованості на дату балансу.

Оцінюючи забезпечення підприємство повинне:

• ураховувати всі ризики і невизначеності, пов'язані з його існуванням та оцін­ кою, що не дозволяє, однак, створювати приховані резерви для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства;

• ураховувати майбутні події, що можуть вплинути на існування чи оцінку за­ безпечення (наприклад, зміни законодавства).

Не визнаються як забезпечення суми, які підприємство очікує отримати в май­бутньому. Наприклад, передбачені угодою страхові відшкодування постачальників, які можуть надаватися ними у випадку зміни цін чи в інших випадках.

Забезпечення створюються для виплат у майбутньому:

• відпусток працівникам;

• додаткового пенсійного забезпечення;

• виконання гарантійних зобов'язань;

• витрат на реструктуризацію;

• витрат на виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів.

Обтяжливий контракт — це контракт, витрати (яких неможливо уникнути) на виконання якого перевищують економічні вигоди від цього контракту.

Наприклад, за розрахунками житлово-експлуатаційних контор (жеків) їх витра­ти на утримання житлового фонду перевищують отримані суми квартирної плати на 40—60 %, однак вони не можуть скоротити обсяг своєї діяльності.

Забезпечення оцінюються за обліковою вартістю ресурсів, необхідних для по­гашення відповідного зобов'язання на дату балансу за вирахуванням очікуваних відшкодувань.

Забезпечення на реструктуризацію створюється за наявності затвердженого ке­рівництвом плану реструктуризації, в якому вказуються конкретні заходи, які слід виконати, строки їх виконання та сума прямих витрат, необхідних для реалізації цих заходів.

Для обліку забезпечень використовується рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», на якому ведеться узагальнена інформація про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і пла­тежів та включення їх до витрат поточного періоду.

За кредитом рахунка відображається нарахування забезпечень, за дебетом — їх використання.

Рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» має такі субрахунки:

471. — «Забезпечення виплат відпусток»;

472. — «Додаткове пенсійне забезпечення»;

473. — «Забезпечення гарантійних зобов'язань»;

474. — «Забезпечення інших витрат і платежів».

На субрахунку 471 «Забезпечення оплат відпусток» ведеться облік руху та за­лишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам, включаючи збори на обов'язкове пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове страхування на випадок безробіття, на обов'язкове страхування від нещасних випадків.

На субрахунку 472 «Додаткове пенсійне забезпечення» ведеться облік коштів для реалізації програм додаткового пенсійного забезпечення. Підприємство зобов'язане перераховувати на індивідуальні пенсійні рахунки працівників суми, визначені чинним законодавством. Крім того, воно може створювати додаткові пенсійні плани, що до­зволяють збільшити надходження на їх індивідуальні пенсійні рахунки.

На субрахунку 473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань» ведеться облік руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на прове­дення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонтів предметів прокату та ін.

Субрахунок 474 «Забезпечення інших витрат і платежів» використовується для обліку забезпечень, які не відображаються на інших субрахунках рахунка 47 «За­безпечення майбутніх витрат і платежів».

Аналітичний облік забезпечень наступних витрат і платежів ведеться за їх вида­ми, напрямками формування і використання.

Суми створених забезпечень визнаються витратами в періоди, коли вони ство­рюються (а не тоді, коли фактично здійснюються). Тому їх ще називають резервами майбутніх витрат і платежів.

Створені забезпечення визнаються витратами у «Звіті про фінансові результати» у складі статті «Інші операційні витрати». Вони використовуються для покриття

лише тих витрат, для яких були створені, у балансі — у II розділі пасиву балансу «Забезпечення наступних витрат і платежів».

Облік забезпечень на відпустки робітників

Забезпечення для виплат за відпустками робітників створюються для того, щоб рівномірно відносити витрати на оплату праці цієї категорії працівників на собівар­тість продукції. Забезпечення створюється за певним відсотком до фонду оплати праці робітників (9—12 %). Вони відносяться на витрати в момент створення — при нарахуванні їм щомісячної заробітної плати. Коли робітники мають чергову відпустку, сума витрат нараховується за рахунок забезпечення і на собівартість продукції не впливає. Забезпечення виплат відпусток потребує також нарахування у Пенсійний фонд, у фонд соціального страхування та фонд соціального страхуван­ня безробіття.

При нарахуванні забезпечень складаються бухгалтерські записи:

1. Нарахування забезпечення за поточний місяць: Дебет 23 «Виробництво»;

Кредит 471 «Забезпечення виплат відпусток».

2. Нарахування виплат за відпустками робітникам за місяць: Дебет 471 «Забезпечення оплат відпусток»;

Кредит 661 «Розрахунки за заробітною платою»; Кредит 65 «Розрахунки за страхуванням».

Залишок на рахунку 471 «Забезпечення оплат відпусток» відображається в ба­лансі за рядком 400 «Забезпечення виплат персоналу».

До цієї статті балансу включається також сума коштів, що сплачуються при ви­конанні підприємством програми пенсійного забезпечення. Бухгалтерські записи при цьому будуть такі:

1. Нараховані кошти за програмою додаткового пенсійного забезпечення за мі­сяць:

Дебет 23 «Виробництво»;

Дебет 91 «Загальновиробничі витрати»;

Дебет 92 «Адміністративні витрати»;

Дебет 93 «Витрати на збут»;

Дебет 94 «Інші витрати операційної діяльності»;

Кредит 472 «Додаткове пенсійне забезпечення».

2. Виплата додаткових пенсій підприємством за рахунок забезпечень. Дебет 472 «Додаткове пенсійне забезпечення»;

Кредит 661 «Розрахунки з оплати праці».

Облік забезпечення гарантійних зобов 'язань

Сума зобов'язань з гарантійного обслуговування визначається на підставі інфор­мації про фактичні витрати, пов'язані з виконанням гарантійних зобов'язань за окремими видами продукції, товарів, робіт, послуг, здійснені в попередні періоди. На їх розмір впливають також невизначеності, пов'язані з очікуванням можливих витрат. Забезпечення визнаються виходячи з очікуваного діапазону можливих ви­трат. Найчастіше при цьому вибирається середнє значення.

Приклад. Підприємство надає послуги з ремонту комп'ютерів з 6-місячним те­рміном гарантії. На основі вивчення фактичних витрат на гарантійне обслуговуван­ня попереднього періоду виявилось, що вони становлять 5% загальної вартості на­даних послуг. Очікувана середня якість наданих у поточному місяці послуг — 98%. У березні 2003 року дохід від реалізації був 200 000 грн фактичні витрати, пов'язані з виконанням гарантійних зобов'язань, становили 8700 грн.

Витрати, які слід віднести на забезпечення гарантійних зобов'язань у березні 2003 р., дорівнюватимуть 14 000 (200 000 х 7%).

Наведені операції відображаються на рахунках бухгалтерського обліку таким чином (грн):

1. Нараховане забезпечення гарантійних зобов'язань (01.03):

Дебет 93 «Витрати на збут» 14 000

Кредит 473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань» 14 000

2. Відображено фактичні витрати, пов'язані з виконанням гарантійних зо­бов'язань у березні:

Дебет 473 «Забезпечення гарантійних зобов'язань» 8700

Кредит 20 «Виробничі запаси» 8700

Кредит 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»

Кредит 66 «Розрахунки з оплати праці»

Кредит 65 «Розрахунки зі страхування»

Забезпечення, які використовуються в період до 12 місяців, можуть бути класи­фіковані як поточні. Наприклад, забезпечення виплат відпускних, гарантійні зо­бов'язання, що надаються на термін до 12 місяців.

Забезпечення, що повинні використовуватись за період, що перевищує 12 міся­ців, будуть довготерміновими. Наприклад, гарантійні зобов'язання, що надаються на період більше ніж 12 міс, чи зобов'язання за програмами додаткового пенсійно­го забезпечення.