- •Тема 16(11). Облік зобов’язань.
- •1. Зміст, визнання та оцінка зобов’язань.
- •2. Облік забезпечень.
- •3. Облік непередбачених зобов’язань.
- •4. Облік короткострокових позик банку.
- •5. Облік поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями.
- •6. Облік заборгованості, забезпеченої векселями.
- •7. Облік кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги.
- •8. Облік поточних зобов’язань за розрахунками.
- •9. Облік інших поточних зобов’язань.
- •10. Облік довгострокових зобов’язань за кредитами банків.
- •11. Облік зобов’язань за емітованими довгостроковими облігаціями.
- •Бухгалтерські записи з обліку довгострокових облігацій
- •12. Розкриття інформації про зобов’язання та забезпечення у примітках до фінансової звітності.
Бухгалтерські записи з обліку довгострокових облігацій
№ з/п |
Дата |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||||
1 |
1.08.2009 |
Розміщено облігації |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
521 «Зобов'язання за облігаціями» |
1000000 |
|
2 |
31.12.2009 |
Нарахування відсотків за 2009 р. (1000000x0,3/12x5) |
952 «Інші фінансові витрати» |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
125 000 |
|
3 |
31.07.2010 |
Нарахування відсотків за 2010 р. (1000000x03/12x7) |
952 «Інші фінансові витрати» |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
175 000 |
|
4 |
31.07.2010 |
Сплата відсотків |
684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
300 000 |
|
Операції з розміщення облігацій з дисконтом оформляють такими бухгалтерськими записами (табл. 11.2).
Таблиця 11.2
БУХГАЛТЕРСЬКІ ЗАПИСИ ОПЕРАЦІЙ З РОЗМІЩЕННЯ ОБЛІГАЦІЙ
№ |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
чп |
|
|
||
|
|
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Випущено облігації |
|
|
|
|
(1.01.2000) |
|
|
|
|
— за реалізаційною ціною |
311 «Поточні раху- |
521 «Зобов 'язання |
963 710 |
|
|
нки в національній |
за облігаціями» |
|
|
|
валюті» |
|
|
|
— на суму дисконту |
523 «Дисконт за ви- |
521 «Зобов 'язання |
36 290 |
|
|
пущеними облігаці- |
за облігаціями» |
|
|
|
ями» |
|
|
2 |
Нараховані відсоткові витра- |
|
|
|
|
ти за облігаціями за 2000 р. |
|
|
|
|
(963 710x0,3 = 289 113) |
|
|
|
|
— нараховані відсотки за |
952 «Інші фінансові |
684 «Розрахунки за |
280 000 |
|
облігаціями за 2000 р. |
витрати» |
нарахованими від- |
|
|
(1 000 000 х 28 % = 280 000) |
|
сотками» |
|
|
— амортизація дисконту |
952 «Інші фінансові |
523 «Дисконт за ви- |
9113 |
|
(289 113 - 280 000 = 9113 грн) |
витрати» |
пущеними облігаці- |
|
|
|
|
ями» |
|
3 |
Нараховані відсоткові витра- |
|
|
|
|
ти за облігаціями за 2001 р. |
|
|
|
|
(963 710 + 9113) х 30% = |
|
|
|
|
= 291 847 |
|
|
|
|
— нараховані відсотки за |
952 «Інші фінансові |
684 «Розрахунки за |
280 000 |
|
2001 р. (1 000 000 х 28 % = |
витрати» |
нарахованими від- |
|
|
280 000 грн) |
|
сотками» |
|
|
— амортизація дисконту |
952 «Інші фінансові |
523 «Дисконт за ви- |
11 847 |
|
|
витрати» |
пущеними облігаці- |
|
|
|
|
ями» |
|
|
|
Кореспонденція рахунків |
|
|
№з/п |
Зміст операції |
|
|
Сума, грн |
|
|
|||
|
|
Дебет |
Кредит |
|
4 |
Нараховані відсоткові ви- |
|
|
|
|
трати за облігаціями за |
|
|
|
|
2002 р. (963 710 + 9113 + |
|
|
|
|
11 847) х 0,3 = 29 5401грн |
|
|
|
|
— нараховані відсотки за |
952 «Інші фінансові |
684 «Розрахунки за |
280 000 |
|
облігаціями за 2002 р. |
витрати» |
нарахованими від- |
|
|
(1000000 х 0,28 = 300 000 |
|
сотками» |
|
|
грн) |
952 «Інші фінансові |
523 «Дисконт за ви- |
15 401 |
|
— амортизація дисконту |
витрати» |
пущеними облігаці- |
|
|
295401 - 280000 = 15401 грн |
|
ями» |
|
5 |
Погашення облігацій |
521 «Зобов'язання |
311 «Поточні раху- |
1 000 000 |
|
|
за облігаціями» |
нки в національній |
|
|
|
|
валюті» |
|
Амортизація дисконту може здійснюватись за ефективної ставки відсотків (див. розд. «Облік фінансових інвестицій»). Повернення емітентом коштів власникові облігацій називається їх погашенням. Погашення облігацій відбувається, як правило, після закінчення терміну їх тримання власником при досягненні облігацією номінальної вартості. Емітентом також погашається сума нарахованих відсотків (якщо вони передбачені умовами емісії).