Риски выборочного исследования

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности были бы применены процедуры сплошной проверки.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а) придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть;

б) придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует.

Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов). Например, аудитор может оказаться не в состоянии распознать ошибку. То есть документ, содержащий ошибку, попал в выборку, аудитор его видел, но не увидел каких-либо нарушений. Это проблема оценки профессиональной компетентности аудитора.

Требования к документированию выборочного исследования

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Общие требования к документированию аудита содержатся в ФПСАД № 2 «Документирование аудита».

Рабочая документация является основанием для вынесения решения о качестве аудита в случае наличия спора о необнаружении ошибки аудитором. Например, после завершения аудита организация самостоятельно выявила ошибки, не обнаруженные аудитором. Ошибся ли аудитор или выполнил все требования стандарта? Доказательством может быть только рабочая документация. Если аудитор докажет, что требования стандарта он выполнит, и документ, содержащий ошибку, не попадал в выборку, то есть не изучался аудитором, аудитор прав.

Тема: Аудиторские доказательства Понятие аудиторских доказательств

«Аудиторские доказательства» - это информация, используемая аудитором для обоснования своего мнения о достоверности финансовой отчетности.

Источники получения аудиторских доказательств (источники информации):

• первичные документы (например, платежные поручения и выписки о перечислении денежных средств, счета, договоры)

• бухгалтерские записи (главную книгу и прочие бухгалтерские регистры, учетные записи и корректирующие проводки рабочие расчеты и справки, обосновывающие распределение затрат, прочие вычисления, выверки и раскрытие информации)

• письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

• другие источники (например, протоколы заседаний, подтверждения третьих сторон, отчеты специалистов-аналитиков, сопоставимые данные деятельности конкурентов, регламенты системы внутреннего контроля).

Спорным вопросом является отнесение к источникам получения аудиторских доказательств самой аудируемой финансовой отчетности. С одной стороны, ее содержание и представляет предмет проверки, с другой стороны ее содержание, несоответствующее иной информации и является доказательством недостоверности отчетности.

Информация может существовать в различных формах: на бумажном носителе, в электронном виде, в виде аудио- виде-фото-материалах; устной форме, визуальной форме (например, результаты наблюдения за процессом отгрузки) и т.д.